納稅評估類執(zhí)法風險分析與防控

（一）風險類型：納稅評估類執(zhí)法風險

【納稅評估】稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

【評估流程】評估一約談一發(fā)現(xiàn)問題一處理問題或交稽查部門查處。

【工作內(nèi)容】根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標及其預(yù)警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對分析與防控中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

（二）風險崗位：納稅評估崗、稅源管理崗、稽查實施崗、領(lǐng)導(dǎo)崗

（三）風險規(guī)律

1.易發(fā)時間

納稅評估的全過程。

2.易發(fā)環(huán)節(jié)

（1）納稅評估審核分析環(huán)節(jié)；

（2）移交稽查環(huán)節(jié)； （3） 制作和交付評估建議書環(huán)節(jié)。

（四）該類執(zhí)法風險的分析、級別與防控

1.“以估代罰、以估代查”的風險

【行為假設(shè)】僅僅依據(jù)評估結(jié)果就做出大額的稅務(wù)行政處罰決定，“以估代罰、以估代查”的；或在評估過程中采取調(diào)賬形式，直接調(diào)取納稅人賬簿資料憑證的；或采取詢問等形式并記錄《詢問筆錄》的。

【風險分析】該行為屬于程序違法，存在很大的執(zhí)法風險。分析與防控是沒有經(jīng)過立案查處和審理等程序而實施的內(nèi)部管理行為，如果僅依據(jù)評估結(jié)果就直接下達《稅務(wù)行政處罰決定書》，是錯誤的行為，可能導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法風險分析與防控執(zhí)法行為無效。一旦納稅人啟動復(fù)議或訴訟程序，該行政行為將被撤銷，給稅務(wù)機關(guān)帶來很多負面影響。如果國家稅款流失，則具體執(zhí)法人員將承擔相應(yīng)的行政責任。

【風險等級】中級。

【防控措施】

一是正確區(qū)分納稅評估與稅務(wù)檢查的法律定位。納稅評估屬于稅務(wù)機關(guān)日常稅收管理的手段，其目的是為了加強稅源監(jiān)控、完善征收管理，其不能代替稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查的職能和作用。

二是評估后，認定納稅人應(yīng)補繳稅款、加收滯納金、罰款的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行，應(yīng)啟動稅務(wù)檢查程序或稅務(wù)稽查程序，使用《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。

三是不能以評估代替日常的稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查程序。不能在評估過程中隨意實施調(diào)賬權(quán)和詢問程序。征管、法規(guī)、稽查等部門應(yīng)加強合作配合，并加強相互監(jiān)督，正確處理評估結(jié)果。

2.納稅分析與防控報告不當交付給稅務(wù)人員帶來的風險

【行為假設(shè)】評估結(jié)束后，稅務(wù)人員錯誤地將納稅分析與防控報告或納稅評估工作底稿交存納稅人；或?qū)⑵渌臅媸掷m(xù)、資料等交存納稅人。

【風險分析】這類文書或資料交給納稅人，即具備“書證”

的特質(zhì)，一旦進入行政復(fù)議或訴訟程序，會使稅務(wù)機關(guān)處于非常不利的地位，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為被撤銷。而如果稅務(wù)機關(guān)失去了抗辯權(quán)，導(dǎo)致稅款流失，則稅務(wù)人員要承擔行政責任，情節(jié)嚴重觸犯刑律的將承擔刑事責任。

【風險等級】嚴重。

【防控措施】

一是樹立嚴格的管理意識和風險意識。納稅分析與防控報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不交納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。日常評估中，不得給納稅人留下任何手續(xù)或書面證據(jù)。評估結(jié)束后，將評估文書按照稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理資料來存檔備案。嚴格管理有關(guān)評估文書和底稿等資料，只限于內(nèi)部稅務(wù)人員查閱、使用，不得外借、外傳或留存在納稅人處。

二是加大對納稅評估環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約力度，注重日常的教育和防范，一旦出現(xiàn)嚴重過錯的，應(yīng)嚴厲追究，起到警鐘長鳴的作用。

3.泄露納稅評估工作機密存在的風險

【行為假設(shè)】稅務(wù)人員向他人泄露納稅評估工作中掌握的商業(yè)秘密或個人隱私。

【風險分析】該行為可能引起經(jīng)濟和社會生活領(lǐng)域中的糾紛，可能導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)陷于民事訴訟，嚴重影響稅務(wù)機關(guān)的公信力。如果給納稅人造成財產(chǎn)損失的，具體稅務(wù)人員應(yīng)承擔相應(yīng)的行政責任或經(jīng)濟賠償責任。

【風險等級】中級。

【防控措施】

一是加強稅務(wù)人員的職業(yè)道德教育和風險意識教育，清醒認識泄密可能帶來的嚴重后果，提高職業(yè)道德素質(zhì)，規(guī)范執(zhí)法言行，謹慎處理日常稅收管理行為。

二是加大對納稅評估環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約力度，注重日常的教育和防范，一旦出現(xiàn)嚴重過錯，應(yīng)嚴厲追究行政責任，起到“處理一起，教育一片”的作用。

4.納稅評估工作中徇私舞弊或濫用職權(quán)存在的風險

行為假設(shè)：從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或濫用職權(quán)，故意少評估稅款的，或給有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的，或隱瞞評估真實結(jié)果，發(fā)現(xiàn)有偷逃抗騙欠稅或其他涉稅違法行為，對應(yīng)當移交稽查部門調(diào)查處理而不移交的，或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的。

【風險分析】該行為由于具備主觀故意性，直接導(dǎo)致稅款流失，稅務(wù)人員不但要承擔行政責任，且極有可能觸及徇私舞弊不征少征稅款等罪名。

【風險等級】嚴重。

【防控措施】

一是加強稽查與評估環(huán)節(jié)的互動與比對，對納稅評估沒有發(fā)現(xiàn)問題、但之后通過稅務(wù)稽查或其他途徑發(fā)現(xiàn)的嚴重稅收違法行為，上溯至評估環(huán)節(jié)進行調(diào)查，認真區(qū)分因評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高導(dǎo)致的評估不到位與徇私舞弊主觀原因?qū)е碌脑u估結(jié)果失真，對有確鑿證據(jù)顯示評估人員存在主觀故意的，嚴格進行責任追究。

二是規(guī)范和加強對納稅評估工作的管理，正確實施分析與防控，避免納稅評估工作偏離正常軌道。

三是努力提高評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強對財會知識、稅收業(yè)務(wù)、納稅稅務(wù)執(zhí)法風險分析與防控評估方法和評估指標體系等內(nèi)容的學習，實現(xiàn)高效、深入、全面的納稅評估。

四是加大評估環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題的處理力度，通過強化責任追究制度，來提升評估人員的責任心，規(guī)范執(zhí)法行為，規(guī)避自身風險。