【風(fēng)險(xiǎn)提示】匯算清繳后，三種情形需要補(bǔ)充申報(bào)

2015年所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束了，但筆者發(fā)現(xiàn)，由于納稅人對(duì)稅法的不了解等認(rèn)識(shí)上的偏差，仍有不少納稅人存在一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。具體情況主要表現(xiàn)在以下3個(gè)方面。

各種預(yù)提費(fèi)用未支付也未調(diào)整

這種情形主要在“預(yù)提費(fèi)用”“其他應(yīng)付款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”等負(fù)債類科目貸方余額中體現(xiàn)。

比如：A公司2012年開業(yè)，2016年5月15日，申報(bào)2015年應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)元。已知該公司符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，所以，申報(bào)當(dāng)年所得稅為4.55萬(wàn)元（26×25%-26×7.5%）。然而，近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，預(yù)提的2015年度借款利息支出30萬(wàn)元，已作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳以后仍未支付，沒有取得相應(yīng)的有效憑證。那么，A公司應(yīng)該如何進(jìn)行所得稅處理?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅收總局公告2011年第34號(hào)）第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題”的通知精神：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，A公司30萬(wàn)元借款利息不能作為2015年費(fèi)用在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。這樣，A公司應(yīng)申報(bào)2015年所得稅14萬(wàn)元[（26+30）×25%]，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅9.45萬(wàn)元，需要按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。

匯繳年度工資、薪金未實(shí)際支付也未調(diào)整

這種情形主要在“應(yīng)付職工薪酬”和“其他應(yīng)付款”等負(fù)債類科目貸方余額中體現(xiàn)。

比如：B公司2016年5月20日，申報(bào)2015年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，申報(bào)當(dāng)年所得稅為50萬(wàn)元。然而，近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，計(jì)提的2015年度各種獎(jiǎng)金100萬(wàn)元，已作為成本費(fèi)用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳結(jié)束以后仍有60萬(wàn)元未發(fā)放。那么,對(duì)此B公司應(yīng)該如何進(jìn)行所得稅處理?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條“企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資、薪金稅前扣除問(wèn)題”的通知精神：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資、薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告規(guī)定，在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，B公司2015年工資、薪金60萬(wàn)元在匯繳以后未支付，不得扣除。這樣，B公司應(yīng)申報(bào)2015年所得稅65萬(wàn)元[（200+60）×25%]，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15萬(wàn)元（60×25%），需要按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。

估價(jià)的材料和庫(kù)存商品未取得發(fā)票也未調(diào)整

這種情形主要在“原材料”和“庫(kù)存商品”等資產(chǎn)類科目借方余額中體現(xiàn)。

比如：C公司2016年5月30日，申報(bào)2015年應(yīng)納稅所得額1200萬(wàn)元，申報(bào)當(dāng)年所得稅為300萬(wàn)元（1200×25%）。然而，近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，估價(jià)入賬原材料一批，價(jià)稅合計(jì)468萬(wàn)元，但由于未按規(guī)定時(shí)間付款，在2016年7月8日仍未取得增值稅發(fā)票。那么，對(duì)此C公司應(yīng)該如何進(jìn)行涉稅處理?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題”的通知精神：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。所以，C公司468萬(wàn)元的材料，不能作為2015年的成本費(fèi)用，在所得稅前扣除。