增值稅計稅依據(jù)與企業(yè)所得稅收入口徑不一致將面臨大麻煩

一般情況下，增值稅計稅依據(jù)與企業(yè)所得稅收入口徑是基本一致的，如一般性的貨物銷售。特殊情況下會有較大差異，如采用預收款方式銷售建筑服務(wù)涉及的增值稅及企業(yè)所得稅等。本案例屬于一般性的貨物銷售，增值稅計稅依據(jù)卻與企業(yè)所得稅收入口徑有較大差異，風控部門據(jù)此發(fā)出預警信息。

本案例提醒納稅人：要注意自我檢查增值稅應稅收入與企業(yè)所得稅收入申報情況，一旦出現(xiàn)明顯差異就應分析原因，如屬少計收入、少申報繳納了企業(yè)所得稅或增值稅，應予以糾正，以免留下隱患。

01發(fā)現(xiàn)疑點

S省國稅局風控中心在比對Y市J發(fā)電有限公司2012、2013、2014三個年度納稅申報表、財務(wù)報表后發(fā)現(xiàn)，該公司每個年度申報的增值稅應稅收入比同期企業(yè)所得稅申報收入要大數(shù)千萬元，差額占比約2.2%，由于風險等級較高，省局風控中心將預警信息推送到J公司主管稅務(wù)機關(guān)Y市國稅局，Y市國稅局要求稽查局立案進行檢查。

02調(diào)查原因

原來，幾年前，J公司根據(jù)政府要求吸收合并了一家瀕臨破產(chǎn)的老國有發(fā)電廠。根據(jù)相關(guān)協(xié)議，J公司在接收該企業(yè)資產(chǎn)的同時，對職工進行了安置，并承擔了較大的安置費用支出。由于J公司吸收合并老國有發(fā)電廠本質(zhì)上是一項“政治”任務(wù)，所以，為平衡J公司利益，政府出臺文件，以臨時電價補貼，即J公司上網(wǎng)電價每度提高0.01元的形式給J公司補償。

每個月，該公司售電時，按照電價全額開具增值稅專用發(fā)票(含0.01元臨時電價補貼的價格)，計入主營業(yè)務(wù)收入，計提銷項稅額(單位：萬元，下同)。

借：應收賬款 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　　　應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 17

當月底，該公司按照發(fā)電量計算出臨時電價補貼金額，以負數(shù)形式直接沖減主營業(yè)務(wù)收入，賬務(wù)處理如下：

借：其他應收款 2.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 -2.2

這樣的會計處理導致了增值稅應稅收入與企業(yè)所得稅應稅收入不一致，在企業(yè)所得稅年度申報時，該單位未進行納稅調(diào)整。

03涉稅分析

企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括(一)銷售貨物收入……”。J公司取得的臨時電價補貼為實際售電從國家電網(wǎng)公司取得的價款，屬于收入，應計入收入總額。

那么，取得的臨時電價補貼收入是不是屬于不征稅收入呢?關(guān)于不征稅收入，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)明確要求要符合三個條件：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

J公司向電網(wǎng)企業(yè)收取的電價補貼，是政府特批的一個銷售價格政策，并非來自政府，本質(zhì)是企業(yè)售電取得的收入，不是不征稅收入，更不是免稅收入，所以，不計入當期企業(yè)所得稅應納稅所得額是不正確的。

04結(jié)案處理

該公司收取臨時電價補貼沖減收入的行為違反了企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，少計了三個年度的應納稅所得額，少繳了企業(yè)所得稅。終企業(yè)補繳了稅款，加收了滯納金并被處以少繳稅款50%的罰款。