此“小微企業(yè)”非彼“小微企業(yè)”

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》從企業(yè)所得稅角度定義小型微利企業(yè)；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大中小微企業(yè)稅收劃型統(tǒng)計(jì)問題的通知》從稅收統(tǒng)計(jì)角度來定義“小微企業(yè)”；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》標(biāo)題中雖帶有“小微企業(yè)”字樣，但免征增值稅適用的范圍卻是“增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)或非企業(yè)性單位”。建議盡快統(tǒng)一稅收層面“小微企業(yè)”的定義，增加政策的可操作性。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。此規(guī)定是從企業(yè)所得稅角度定義小型微利企業(yè)的（極易讓人混淆為“小微企業(yè)”），并以此標(biāo)準(zhǔn)界定是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇。

國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)），制訂了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大中小微企業(yè)稅收劃型統(tǒng)計(jì)問題的通知》（國(guó)稅函〔2012〕615號(hào)，以下簡(jiǎn)稱615號(hào)文），該文件結(jié)合不同行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)（銷售）收入、資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)劃型，具體分為大型、中型、小型和微型四種類型。對(duì)大、中、小、微企業(yè)的劃型，稅收統(tǒng)計(jì)以“從業(yè)人員”和“營(yíng)業(yè)（銷售）收入”為標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)業(yè)（或行業(yè)）的劃分以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》為標(biāo)準(zhǔn)(GB/T 4754-2011)。如制造業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。文件同時(shí)規(guī)定對(duì)于未辦理稅務(wù)登記的自然人繳納的稅收收入全部歸入“微型企業(yè)”。此文件是從稅收統(tǒng)計(jì)角度來定義“小微企業(yè)”的，對(duì)于國(guó)家掌握企業(yè)分規(guī)模相關(guān)情況，研究制定相關(guān)政策，更好地為納稅人服務(wù)均有重大意義。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱52號(hào)文）規(guī)定：自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。52號(hào)文是對(duì)小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠原則性的規(guī)定。為落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，增加政策的可操作性，國(guó)家稅務(wù)總局2013年8月21日出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱49號(hào)公告）就52號(hào)文中銷售額或營(yíng)業(yè)額的含義、季度申報(bào)銷售額或營(yíng)業(yè)額的確定、代開發(fā)票等問題作了進(jìn)一步明確。52號(hào)文和49號(hào)公告標(biāo)題中雖帶有“小微企業(yè)”字樣，但免征增值稅適用的范圍卻是“增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)或非企業(yè)性單位”，與企業(yè)所得稅法所稱的“小型微利企業(yè)”及615號(hào)文中的“小微企業(yè)”不同。

而《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第50號(hào)）與《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）因針對(duì)的是不同行業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也各異。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的?！蛾P(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定納入“營(yíng)改增”范圍納稅人一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)低于500萬元的，則為小規(guī)模納稅人。

筆者作為一名從事稅收工作20年的稅務(wù)人員看到上述文件都感覺頭昏腦漲，需要花費(fèi)大量時(shí)間去理解消化文件精神，更不用說普通納稅人了。筆者認(rèn)為，既然流轉(zhuǎn)稅界定的“小微企業(yè)”與企業(yè)所得稅法所稱的“小型微利企業(yè)”及615號(hào)文中的“小微企業(yè)”不同，52號(hào)文標(biāo)題就不能隨意沿用“小微企業(yè)”這一專有名詞，完全可以改為“《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》”，這樣既簡(jiǎn)明又易懂，這是從規(guī)范公文用語的角度提出的建議。同時(shí)，建議決策部門盡快統(tǒng)一稅收層面“小微企業(yè)”的定義，增加政策的可操作性，避免征納雙方產(chǎn)生歧義，以利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不折不扣地落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。

作者單位：山東省昌邑市國(guó)稅局