貴州稅局關(guān)于加強印花稅征收管理有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局關(guān)于加強 印花稅征收管理有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局2018年第27號

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號）規(guī)定，為加強印花稅的征收管理，進一步規(guī)范印花稅核定征收工作，現(xiàn)就我省印花稅征收管理有關(guān)問題公告如下：

　　一、核定征收范圍。對符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）第四條規(guī)定情形的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)可核定征收印花稅。

　　二、核定比例幅度。確定核定比例是印花稅核定征收管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核定比例是否恰當(dāng)、合理，直接影響到納稅人對核定征收工作的認識程度，影響到核定征收工作能否順利開展。為平衡各市（州、貴安新區(qū)、雙龍航空港經(jīng)濟區(qū)）稅負，確定全省統(tǒng)一的控制比例幅度，印花稅核定憑證、計稅依據(jù)和核定比例幅度如下：

　?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)買賣合同按企業(yè)銷售收入與材料銷售之和的60%-100%的比例核定；購進環(huán)節(jié)的買賣合同按外購貨物賬簿（包括主要材料、輔助材料、配件備件、其他材料、機器、設(shè)備）記載金額60%-100%的比例核定。

　?。ǘ┥虡I(yè)批發(fā)購銷合同核定比例為40%-60%；商業(yè)零售購銷合同核定比例為30%-50%.

　?。ㄈ┩赓Q(mào)企業(yè)購銷合同核定比例為采購金額的40%-60%、銷售收入的80%-100%.

　?。ㄋ模┦┕て髽I(yè)建筑安裝工程承包合同按施工企業(yè)營業(yè)收入100%的比例核定；施工企業(yè)對外購進的各種材料、物資、設(shè)備簽訂的買賣合同按外購貨物賬簿記載金額的70%-90%的比例核定。建設(shè)方（發(fā)包方）建筑安裝工程承包合同按實際支付工程價款100%的比例核定。

　?。ㄎ澹┙ㄔO(shè)工程勘察設(shè)計合同分別按委托方實際支付或受托方收取費用100%的比例核定。

　?。┘庸こ袛埡贤?0%-90%的比例核定。

　?。ㄆ撸┴敭a(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、技術(shù)合同按100%的比例核定。

　　營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照暫不實行核定征收印花稅的辦法。

　　三、全省印花稅核定比例下發(fā)后，國家稅務(wù)總局貴州省各市、自治州稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局貴州貴安新區(qū)稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局貴州雙龍航空港經(jīng)濟區(qū)稅務(wù)局要在貴州省稅務(wù)局確定的控制比例幅度內(nèi)，確定本地具體的核定比例，并報貴州省稅務(wù)局備案。

　　四、主管稅務(wù)機關(guān)不得隨意核定征收印花稅。對符合核定征收條件的納稅人應(yīng)發(fā)放《印花稅核定征收通知書》，注明核定征收的應(yīng)稅憑證、計稅依據(jù)、核定比例和稅款繳納期限，由納稅人簽字蓋章，并履行相關(guān)手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)同時做好核定資料的收集保管，逐步建立印花稅基礎(chǔ)資料庫，促進印花稅核定征收工作的規(guī)范化、科學(xué)化。

　　五、實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿之日起15日內(nèi)，填寫國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的納稅申報表申報繳納核定征收的印花稅。

　　六、納稅人在核定征收期限內(nèi)發(fā)生情況變化不符合核定征收條件的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)取消其核定征收方式；納稅人實際經(jīng)營情況發(fā)生變化，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請取消核定征收印花稅。納稅人應(yīng)自變更征收方式的下一個征收期按變更后的征收方式繳納印花稅。

　　七、納稅人核定征收印花稅的應(yīng)稅憑證，已由稅務(wù)機關(guān)委托的代征人代征、代繳的稅款，或其納入核定征收印花稅范圍內(nèi)的部分應(yīng)稅憑證已完稅的，已繳稅款應(yīng)在當(dāng)期應(yīng)納稅額中予以扣除。

　　八、實行核定征收印花稅辦法的納稅人，對核定征收印花稅的應(yīng)稅憑證外的其他應(yīng)稅憑證，仍由納稅人自行計稅貼花或申報繳納。

　　九、實行核定征收印花稅的納稅人未按期申報或未足額申報印花稅的，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

　　十、本公告自發(fā)布之日起施行，《貴州省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（黔地稅發(fā)〔2005〕32號）同時廢止。

　　特此公告。

　　國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局
　　2018年9月6日

　　《國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局關(guān)于加強印花稅征收管理有關(guān)問題的公告》起草說明

　　一、《公告》的目的

　　為進一步加強印花稅征收管理，規(guī)范核定征收工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第41號公布）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號）有關(guān)要求，特發(fā)布此《公告》。

　　二、《公告》的依據(jù)

　?。ㄒ唬吨腥A人民共和國稅收征收管理法》；

　?。ǘ秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號）；

　?。ㄈ秶叶悇?wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號）；

　　（四）《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第41號公布）

　　三、《公告》的必要性

　　為加強印花稅的征收管理，2004年，國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）文件，其第四條規(guī)定了符合相應(yīng)情形的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可核定征收印花稅，并授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市地方稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)國稅函〔2004〕150號要求，結(jié)合本地實際，明確核定征收的應(yīng)稅憑證范圍、核定依據(jù)、納稅期限、核定額度或比例等。文件經(jīng)調(diào)研測算，原貴州省地方稅務(wù)局于2005年4月8日下發(fā)了《貴州省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（黔地稅發(fā)〔2005〕32號），對印花稅核定征收管理有關(guān)問題進行了明確。

　　隨后，2016年12月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號）。2018年6月15日國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號）對《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）文件涉及稅務(wù)機關(guān)名稱進行變更。黔地稅發(fā)〔2005〕32號文件中有部分內(nèi)容已不符合上位法規(guī)定，為確保執(zhí)法工作開展的連續(xù)性、穩(wěn)定性和有效性，解決改革后執(zhí)法合法性問題，需重新制定公告予以發(fā)布，便于主管稅務(wù)機關(guān)正確執(zhí)行稅收政策，依法履行職責(zé)，避免稅收執(zhí)法風(fēng)險。

　　四、《公告》的主要內(nèi)容

　　《公告》規(guī)定了印花稅核定征收的適用條件，沿用《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）文件第四條規(guī)定情形。

　　《公告》明確了核定征收印花稅的比例幅度。結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的情況，確定核定憑證、計稅依據(jù)和核定比例，并要求國家稅務(wù)總局各市、自治州稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局貴州貴安新區(qū)稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局雙龍航空港經(jīng)濟區(qū)稅務(wù)局在省局確定的控制比例幅度內(nèi)，分別選擇確定本地的核定比例。

　　按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號）第十四條關(guān)于稅款申報繳納期限的規(guī)定，《公告》統(tǒng)一表述為“實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿之日起15日內(nèi)，填寫國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的納稅申報表申報繳納核定征收的印花稅。”

　　《公告》還明確了如何變更征收方式等有關(guān)管理措施和要求。

　　五、起草過程

　　起草部門認真學(xué)習(xí)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第41號公布）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號）及印花稅相關(guān)規(guī)定，草擬《公告》，征求各相關(guān)單位意見，經(jīng)處室負責(zé)人同意，并將修訂后的《公告》送政策法規(guī)處審核，形成《公告》送審稿。

　　經(jīng)起草部門對《公告》進行公平競爭審查，不存在排除、限制競爭的情形；政策法規(guī)處對《公告》進行了合法性審查和合規(guī)性評估，符合規(guī)范性文件制定的合法性、合規(guī)性要求。

　　六、征求意見情況

　　《公告》征求局內(nèi)相關(guān)部門意見，其中稽查局提出從嚴控制核定征收印花稅范圍，特別是要明確財務(wù)制度健全、納稅規(guī)模較大企業(yè)的不采取核定征收印花稅，切實起到促進和推動納稅人規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理的作用的建議，以及計稅依據(jù)是否含增值稅的意見；征管和科技發(fā)展處對文字表述提出一處修改建議；政策法規(guī)處對制定《公告》的依據(jù)，上位法是否有授權(quán)等問題提出意見建議。

　　同時，征求各市州、基層稅務(wù)機關(guān)意見，其中貴陽市局、遵義市局、六盤市局、畢節(jié)市局、銅仁市局、黔東南州、黔西南州局、雙龍局無修改意見；黔南州局提出把第一條中的計稅依據(jù)統(tǒng)一表述為含增值稅和第四條部分文字進行修改的建議；安順市局提出由省局統(tǒng)一比例的建議；貴安新區(qū)局提出在原市州基礎(chǔ)上加上貴安新區(qū)和雙龍。

　　通過官網(wǎng)向社會公開征求納稅人意見，至今未收到納稅人反饋的意見和建議。

　　采納政策法規(guī)處、征管和科技發(fā)展處、黔南州局、貴安新區(qū)局的合理建議；吸納稽查局和黔南州局對計稅依據(jù)是否含增值稅的意見后，形成《公告》。

　　政策解讀

　　一、制定《公告》的背景和意義

　　根據(jù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號）等有關(guān)文件和經(jīng)濟社會發(fā)展需要，為加強印花稅的征收管理，結(jié)合我省實際，我局制定下發(fā)《關(guān)于加強印花稅征收管理有關(guān)問題的公告》以下簡稱《公告》，明確核定征收的應(yīng)稅憑證范圍、核定依據(jù)、納稅期限、核定額度或比例等，便于主管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收政策，避免稅收執(zhí)法風(fēng)險，確保工作開展的連續(xù)性、穩(wěn)定性和有效性。

　　二、《公告》的主要內(nèi)容

　　《公告》規(guī)定了印花稅核定征收的適用條件，沿用《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）文件第四條規(guī)定情形，規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)不得隨意對納稅人核定征收印花稅。

　　《公告》明確了核定征收印花稅的比例幅度。結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的情況，確定核定憑證、計稅依據(jù)和核定比例，并要求各市州稅務(wù)機關(guān)（貴安新區(qū)、雙龍）要在省局確定的控制比例幅度內(nèi)，分別選擇確定本地的核定比例。

　　按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號）第十四條關(guān)于稅款申報繳納期限的規(guī)定，《公告》將納稅期限內(nèi)容表述為“實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿之日起15日內(nèi)，填寫國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的納稅申報表申報繳納核定征收的印花稅。”

　　《公告》還明確了納稅人發(fā)生情況變化如何變更征收方式等有關(guān)管理措施和要求。

　　三、執(zhí)行時間

　　根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第41號）第十四條第二款內(nèi)容，《公告》自發(fā)文之日起執(zhí)行，《貴州省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（黔地稅發(fā)〔2005〕32號）同時廢止。