杭州國(guó)稅解答全面營(yíng)改增差額征稅政策的12個(gè)問(wèn)題

自營(yíng)改增試點(diǎn)全面推行以來(lái)，按照黨中央、國(guó)務(wù)院確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的要求，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于營(yíng)業(yè)稅原有的大部分稅收優(yōu)惠政策采取了“平移模式”，基本延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。與前幾次營(yíng)改增擴(kuò)圍相比，此次全面擴(kuò)圍中適用差額征稅的情況顯著增多，內(nèi)容也更為復(fù)雜。為幫助納稅人準(zhǔn)確掌握差額征稅相關(guān)政策，本期專(zhuān)刊專(zhuān)門(mén)對(duì)此次全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)中適用差額征稅的有關(guān)政策內(nèi)容進(jìn)行梳理、匯總，供大家學(xué)習(xí)參考。

全面營(yíng)改增差額征稅政策指南

一、問(wèn):什么是營(yíng)改增差額征稅？

答：營(yíng)改增差額征稅是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷(xiāo)售額的征稅方法。

二、問(wèn)：全面營(yíng)改增后，納稅人發(fā)生哪些特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇差額征稅？

答：全面營(yíng)改增后，截至2016年12月31日，可以選擇差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)新增項(xiàng)目如下：

1、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)?

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；

3、旅游服務(wù)；

4、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)；

5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）；

6、一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)；

7、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）；

8、中國(guó)證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項(xiàng)目；

9、勞務(wù)派遣服務(wù)；

10、人力資源外包服務(wù)；

11、安全保護(hù)服務(wù)；

12、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)；

13、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)；

14、不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)；

15、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來(lái)水水費(fèi)；

16、簽證代理服務(wù)；

17、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物；

18、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開(kāi)展考試項(xiàng)目。

三、問(wèn)：納稅人發(fā)生營(yíng)改增差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)，其計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)如何計(jì)算？

答：納稅人如發(fā)生上述需實(shí)行差額征稅的增值稅應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按以下方式計(jì)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額：

一般納稅人：計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。

小規(guī)模納稅人：計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）。

四、問(wèn)：選擇營(yíng)改增差額征稅的納稅人，可憑哪些有效憑證進(jìn)行差額扣除？

答：差額扣除應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。所謂有效憑證指的是：

1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證；

2、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

3、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；

4、扣除的政府性基金、行政事業(yè)收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

5、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

五、問(wèn)：納稅人在全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)前發(fā)生的應(yīng)稅行為，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)實(shí)行差額征收營(yíng)業(yè)稅的，該怎樣處理？

答：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

六、問(wèn)：發(fā)生適用于差額征稅政策的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票？

答：根據(jù)文件《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局〔2016〕23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開(kāi)。

所有差額征稅業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)全額開(kāi)具。

七、問(wèn)：實(shí)行營(yíng)改增差額征稅項(xiàng)目的納稅人，在哪些情形下不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2的相關(guān)規(guī)定，以下差額征稅項(xiàng)目不得全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

1、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)?

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

3、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金；

4、向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的費(fèi)用（如：交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)等）。

八、問(wèn)：全面推行營(yíng)改增后，常見(jiàn)的差額征稅項(xiàng)目應(yīng)如何計(jì)算銷(xiāo)售額？

答：1、金融商品轉(zhuǎn)讓

納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

3、旅游服務(wù)

納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

4、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)

納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

6、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓?zhuān)òㄒ话慵{稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）

以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)。

7、中國(guó)證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項(xiàng)目

該類(lèi)項(xiàng)目的銷(xiāo)售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金。

8、勞務(wù)派遣服務(wù)

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

9、人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

10、安全保護(hù)服務(wù)

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕68號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》的相關(guān)規(guī)定，納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額。

11、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)

以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除該項(xiàng)土地使用權(quán)購(gòu)置原價(jià)或者取得時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。

12、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

13、不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

14、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來(lái)水水費(fèi)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54公告）的規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

15、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開(kāi)展考試項(xiàng)目

教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

16、納稅人提供簽證代理服務(wù)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

17、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物

其銷(xiāo)售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

九、問(wèn)：選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否能夠享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第26號(hào)公告）的規(guī)定，適用差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人。以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。

十、問(wèn)：選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)？

答：按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元（含本數(shù)）的，應(yīng)該登記為一般納稅人。

十一、問(wèn)：甲旅游服務(wù)公司為一般納稅人，2017年2月共計(jì)收到旅游服務(wù)費(fèi)金額為506萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，支付給提供旅游服務(wù)的單位住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)等共計(jì)400萬(wàn)元，本月增值稅申報(bào)表如何填寫(xiě)？

答：本月應(yīng)納稅額=（506-400）/（1+6%）*6%=6（萬(wàn)元）

附表一第5行第3列（開(kāi)具普通發(fā)票的銷(xiāo)售額）處，填入不含稅銷(xiāo)售額506/（1+6%）=500(萬(wàn))；

附表三第3行第1列，填入含稅銷(xiāo)售額506萬(wàn)，第3列“本期發(fā)生額”填入支付給提供旅游服務(wù)單位的費(fèi)用金額，合計(jì)400萬(wàn)，第5列“本期實(shí)際扣除金額”填入400萬(wàn)；

附表一第5行第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”處填入扣除金額400萬(wàn)。

十二、問(wèn)：某小規(guī)模納稅人從事有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，2016年10-12月買(mǎi)入有價(jià)證券共計(jì)支付6萬(wàn)元，賣(mài)出有價(jià)證券共取得含稅收入12萬(wàn)元，當(dāng)季度申報(bào)表如何填寫(xiě)？

答：本季度應(yīng)納稅額=（12-6）/（1+3%）*3%=0.17（萬(wàn)元）；

提供應(yīng)稅服務(wù)選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人需要填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》，同時(shí)填寫(xiě)《服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目清單》，填入含稅扣除金額；金融商品買(mǎi)賣(mài)適用3%征收率；

第2欄“本期發(fā)生額”填入可扣除的買(mǎi)入價(jià)6萬(wàn)；

第5欄“全部含稅收入”填入賣(mài)出價(jià)12萬(wàn)；

第6欄“本期扣除額”填入可扣除的買(mǎi)入價(jià)6萬(wàn)；

第8欄“不含稅銷(xiāo)售額”填入5.83萬(wàn)；

主表上將5.83萬(wàn)元填入“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列對(duì)應(yīng)的第一行，對(duì)應(yīng)第15行本期應(yīng)納稅額為0.17萬(wàn)元；

由于差額扣除前的季度累計(jì)銷(xiāo)售額已經(jīng)大于9萬(wàn)，因此不得享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠，按3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。