浙江國(guó)稅局營(yíng)改增執(zhí)行口徑（更新到6.6）

　　1.我公司是具有一般納稅人資格的運(yùn)輸企業(yè)，5月1日營(yíng)改增后有許多過路過橋費(fèi)需要抵扣，但收費(fèi)站取得的都不是增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)項(xiàng)抵扣？

　　答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第二條規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)，按照政策規(guī)定，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄“其他”。

　　高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

　　2.我公司是提供勞務(wù)派遣服務(wù)的公司，5月1日前按照差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，請(qǐng)問現(xiàn)在營(yíng)改增了是否繼續(xù)可以沿用原來的方式計(jì)算繳納增值稅？

　　答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）條規(guī)定，可選擇按照差額計(jì)算繳納增值稅。

　　但需要注意選擇按照差額計(jì)算繳納增值稅的勞務(wù)派遣公司不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人都應(yīng)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。且向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　3.旅游公司提供境外旅游時(shí)除機(jī)票外基本無法取得合法有效的憑證進(jìn)行差額計(jì)算繳納增值稅，請(qǐng)問公司該如何繳納增值稅？

　　答：提供境外旅游服務(wù)免征增值稅。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條第（八）款規(guī)定，在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)免征增值稅。

　　4.我公司在提供國(guó)際貨物運(yùn)輸時(shí)同時(shí)提供了收派件業(yè)務(wù)，請(qǐng)問針對(duì)收派件業(yè)務(wù)是否可以享受什么稅收優(yōu)惠政策？

　　答：提供出口貨物的收派件業(yè)務(wù)免征增值稅。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條第（九）款規(guī)定，為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)免征增值稅。納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　5.請(qǐng)問按照差額方式計(jì)算繳納增值稅的建筑企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)候是否需要選擇差額征稅的功能進(jìn)行開票？

　　答：不需要選擇差額開票。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

　　目前作為提供建筑服務(wù)的納稅人對(duì)于差額部分未規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，因此可全額開具發(fā)票，在申報(bào)時(shí)按差額方式計(jì)算繳納增值稅。

　　6.我公司是提供旅游服務(wù)的一般納稅人，按照差額方式計(jì)算繳納增值稅，請(qǐng)問在開具增值稅發(fā)票時(shí)是否只能選擇差額征稅的功能進(jìn)行開票？

　　答：可根據(jù)開具的發(fā)票類型選擇不同的開票方式。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二）條第（三）款第8點(diǎn)規(guī)定，按差額方式計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

　　因此如單位需開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)選擇差額征稅開票功能開具發(fā)票；如單位只需開具增值稅普通發(fā)票的，可不使用差額征稅開票功能，在申報(bào)的時(shí)候按差額方式計(jì)算繳納增值稅。

　　7.我公司自有車輛在購(gòu)買第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)由保險(xiǎn)公司代扣代繳了車船使用稅，但收到的發(fā)票票面金額內(nèi)沒有代收的車船稅，僅在備注欄里做了注明，請(qǐng)問這樣開具的發(fā)票正規(guī)嗎？

　　答：此發(fā)票可正常使用。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<車船稅管理規(guī)程（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第83號(hào)）第九條規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收取機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并將注明已收稅款信息的機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)單及保費(fèi)發(fā)票作為代收稅款憑證。

　　《浙江省國(guó)家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干征收管理事項(xiàng)的公告》（浙江省國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第7號(hào) ）第三條第（七）款規(guī)定，保險(xiǎn)公司收取保費(fèi)時(shí)按規(guī)定代收車船稅，并在開具的增值稅發(fā)票備注欄中注明保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅、滯納金、合計(jì)等信息，作為代收稅款憑證。

　　8.我公司是營(yíng)改增的小規(guī)模納稅人，之前一直在地稅按月申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在聽說4月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅按季申報(bào)了，請(qǐng)問我公司的增值稅具體應(yīng)該如何申報(bào)？

　　答：綜合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）條第（三）款規(guī)定和《浙江省國(guó)家稅務(wù)局 浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年公告第7號(hào)）第五條第（三）、（四）款規(guī)定，自2016年5月1日起，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人實(shí)行按季申報(bào)，首次申報(bào)期為2016年7月1日起。實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅；2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。納稅人選擇按月申報(bào)的，應(yīng)書面報(bào)告主管國(guó)稅機(jī)關(guān)。

　　9.我公司是此次營(yíng)改增新納入試點(diǎn)范圍的納稅人，有筆業(yè)務(wù)應(yīng)在4月確認(rèn)收入，但申報(bào)期內(nèi)未向地稅申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在營(yíng)改增后由于客戶需要給對(duì)方開了國(guó)稅的增值稅專用發(fā)票，是否可以在國(guó)稅申報(bào)繳納增值稅？

　　答：根據(jù)納稅義務(wù)時(shí)間判斷業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不能補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，只能補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條第（七）款規(guī)定，納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二）條第（十三）款第3點(diǎn)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)《浙江省國(guó)家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年公告第7號(hào)）第五條第（七）款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人2016年5月1日之前已繳或多繳的營(yíng)業(yè)稅，2016年5月1日后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅；未繳或少繳的營(yíng)業(yè)稅稅款及其滯納金、罰款，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)繳納。

　　10.我公司是實(shí)行員工制的家政服務(wù)公司，營(yíng)改增前享受免征營(yíng)業(yè)的政策，但期間一筆已繳納的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅一直免征因此未抵減，請(qǐng)問是否可以用于抵減營(yíng)改增后需繳納的增值稅？

　　答：不可以抵減增值稅。但可以向地方稅務(wù)局申請(qǐng)退稅。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕9號(hào)）規(guī)定，員工制家政服務(wù)營(yíng)業(yè)稅免稅政策，自2014年10月1日至2018年12月31日繼續(xù)執(zhí)行。納稅人已繳納的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，允許從納稅人以后的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅款中抵減，家政服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革之日前抵減不完的予以退稅。

　　11.我公司是殘疾人組成的演藝公司，營(yíng)改增后對(duì)于文藝表演的收入是否可以享受按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的優(yōu)惠政策？

　　答：不可以。因?yàn)槲乃嚤硌輰儆谖幕w育服務(wù)。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）第六條規(guī)定，本通知條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購(gòu)貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

　　12、個(gè)人在杭州有一套住房出租，營(yíng)改增后是否需要按照11%稅率繳納增值稅？

　　答：不需要。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）條第（九）款第6點(diǎn)規(guī)定，個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　13、我公司原是純地稅企業(yè)，請(qǐng)問營(yíng)改增確定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的年應(yīng)稅銷售額是按試點(diǎn)前連續(xù)12個(gè)月計(jì)算還是另有規(guī)定？

　　答：《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)一般納稅人資格登記及有關(guān)事項(xiàng)的公告》（浙江省國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第4號(hào)）條規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施前年應(yīng)稅銷售額，是指試點(diǎn)納稅人2015年1月1日至2015年12月31日期間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的累計(jì)銷售額。

　　14、我公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅的年?duì)I業(yè)收入剛好超過500萬元，是否就已經(jīng)超過了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)？

　　答：原營(yíng)業(yè)稅的銷售額是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，需要將原營(yíng)業(yè)稅的銷售收入換算成不含稅價(jià)再進(jìn)行判斷是否超過500萬元的標(biāo)準(zhǔn)。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條規(guī)定，換算公式為：應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。需要注意的是按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

　　15、請(qǐng)問營(yíng)改增后選擇按簡(jiǎn)易辦法征收的建筑業(yè)老項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣？

　　答：不可以抵扣。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

　　16、我公司主要從事婚姻介紹服務(wù)，在2016年4月30日前一直享受營(yíng)業(yè)稅免稅政策，請(qǐng)問營(yíng)改增后是否可以繼續(xù)享受優(yōu)惠政策，是否需要到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠的備案？

　　答：《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（浙江省國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第6號(hào)）條規(guī)定，2016年4月30日（含）前試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，仍可按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。

　　試點(diǎn)納稅人已在主管地稅機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠備案或?qū)徟掷m(xù)的減免稅事項(xiàng)，凡符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》的，無需另行辦理增值稅備案手續(xù)。

　　17、我公司從事餐飲行業(yè)，營(yíng)改增后屬于一般納稅人，從農(nóng)戶手中購(gòu)買的蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣？

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）條規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　18、請(qǐng)問營(yíng)改增后旅游公司（小規(guī)模納稅人）扣除差額后月銷售額低于3萬元是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策？

　　答：如扣除差額前的銷售額確定低于3萬元（含）免征增值稅政策。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）第三條規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

　　19、我公司主要從事房屋出租業(yè)務(wù)，有部分業(yè)務(wù)在5月1日前已向主管地方稅務(wù)局申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅但還未開具發(fā)票，請(qǐng)問營(yíng)改增后需要開具發(fā)票是否可以到補(bǔ)開地稅發(fā)票？

　　答：5月1日以后對(duì)于已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開發(fā)票的應(yīng)稅項(xiàng)目可以補(bǔ)開發(fā)票，如果納稅人還有未使用完的地稅發(fā)票，可在2016年6月30日前開具，如果沒有地稅發(fā)票補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，遲不超過2016年8月31日。納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

　　20、請(qǐng)問個(gè)人（自然人）將閑置的房產(chǎn)對(duì)外出租一次性收取了全年的租金應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅？

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

　　21、個(gè)人將房屋出租給企業(yè)是否可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票嗎？

　　答：可以開具。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

　　22、個(gè)人打算于今年下半年出租一套自有房屋，預(yù)收了一年的房租費(fèi)，請(qǐng)問是否應(yīng)繳納增值稅？應(yīng)于何時(shí)繳納？

　　答：如預(yù)收房租行為發(fā)生于2016年5月1日之后應(yīng)繳納增值稅，并應(yīng)于收到預(yù)收款的當(dāng)天繳納。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一）第四十五條第（二）款規(guī)定，如果納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　23、個(gè)人計(jì)劃今年想把杭州的自用住房出售，購(gòu)入時(shí)間為2012年，請(qǐng)問營(yíng)改增后該筆收入是否延續(xù)營(yíng)業(yè)稅的免稅政策，免征增值稅？

　　答：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件三），第五條規(guī)定，北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

　　24、其他個(gè)人出售非住宅，增值稅稅率多少？能享受差額征收的政策嗎？

　　答：增值稅征收率是5%，且按差額進(jìn)行征收。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二）條第（八）款第11點(diǎn)規(guī)定，其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　25、我公司是一般納稅人，營(yíng)改增后將公司的房產(chǎn)出租，請(qǐng)問應(yīng)按什么稅率繳納增值稅？

　　答：視具體情況而定。2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)按11%稅率繳納增值稅。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二）條第（九）款第1點(diǎn)規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　同時(shí)文件還規(guī)定一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　26、我公司是一般納稅人，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出較大，餐飲業(yè)營(yíng)改增后，能否要求開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣？

　　答：不能抵扣。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一）第二十七條第（六）款規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　27、我公司是非金融企業(yè)的一般納稅人，財(cái)務(wù)費(fèi)用中銀行貸款利息數(shù)額較大，請(qǐng)問金融業(yè)營(yíng)改增后，是否可以就支付的利息費(fèi)用進(jìn)行抵扣？

　　答：不能抵扣。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一）第二十七條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　同時(shí)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二）中進(jìn)一步明確，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　28、我公司從事旅游服務(wù)業(yè)，請(qǐng)問營(yíng)改增后應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何核算？

　　答：有兩種不同的方式核算應(yīng)稅銷售額。

　　一是按《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一）第二十一條規(guī)定，采用一般計(jì)稅方法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。此計(jì)稅方式的銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　二是可以按《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二）條第（三）款第8點(diǎn)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇該辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　29、營(yíng)改增后購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何抵扣？

　　答：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二） 條第（四）款第1點(diǎn)規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

　　融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。