個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)扣除額：發(fā)達(dá)國家 PK 發(fā)展中國家

世界上征收個(gè)人所得稅的國家在費(fèi)用扣除上雖然有一些基本的分類，但在數(shù)額和具體規(guī)定上相差較大，對(duì)單身個(gè)人和家庭的扣除制度規(guī)定不一，簡單地進(jìn)行比較很難得出科學(xué)的結(jié)論。為此，我們選擇部分國家的家庭（以一對(duì)夫婦，一個(gè)孩子的三口之家為例，成年人均不超過65歲，小孩不超過16歲）和單身個(gè)人（不超過65歲）的稅前扣除數(shù)額進(jìn)行比較。稅前扣除額的計(jì)算方法是根據(jù)各國稅法的規(guī)定，將個(gè)人基本扣除額、生計(jì)扣除額和部分最低費(fèi)用扣除額等可以依法計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)扣除額相加，不考慮那些據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用和損失彌補(bǔ)，并將稅前扣除數(shù)額按照該國年末對(duì)美元的匯率折算成美元。同時(shí)，將不同國家的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)、就業(yè)人口平均工資收入和最低工資等因素進(jìn)行比較。時(shí)間單位為納稅年度。

（一）發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)額

一般而言，發(fā)達(dá)國家單身個(gè)人和三口之家的稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除額低于人均GDP和就業(yè)人口平均工資，甚至低于貧困線。但是絕對(duì)額比較高，非標(biāo)準(zhǔn)扣除（據(jù)實(shí)扣除）項(xiàng)目多。例如，2013年，美國人均GDP為48387美元，據(jù)美國勞工部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，全職就業(yè)人口（不含自營業(yè)者）平均工資為43460美元，三口之家的稅前扣除額為16350美元，單身個(gè)人的稅前扣除額為6200美元。同年，根據(jù)美國移民局的數(shù)據(jù)，美國三口之家的貧困線為19530美元。不考慮成本、費(fèi)用、損失等據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目，美國的個(gè)人所得稅稅前扣除數(shù)額大大低于貧困線。其他一些OECD國家的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除額也都低于人均GDP、平均工資，甚至是貧困線。

實(shí)際上，由于發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅制度費(fèi)用扣除部分，除標(biāo)準(zhǔn)扣除外，非標(biāo)準(zhǔn)扣除部分，特別是成本、費(fèi)用扣除和損失扣除部分等據(jù)實(shí)扣除占的比重比較大，而且一些據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目如房屋貸款利息扣除是大多數(shù)納稅人可以享受的扣除項(xiàng)目。因此，僅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)扣除而沒有計(jì)算非標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目，這樣得出的稅前扣除額與這些國家的個(gè)人所得稅稅前扣除額的實(shí)際數(shù)額會(huì)有相當(dāng)大的差距，特別是不同的個(gè)人差距更大。例如，根據(jù)美國稅收新聞網(wǎng)報(bào)道，2000年有2000多名年收入超過20萬美元的美國人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為零，其主要原因是美國個(gè)人所得稅法規(guī)定投資費(fèi)用及其損失可以稅前扣除，可見美國個(gè)人所得稅的一些稅前扣除項(xiàng)目在數(shù)額上是沒有限制的。

值得注意的是，即使不考慮其他費(fèi)用扣除，發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅稅前扣除額的絕對(duì)額也是很高的。因此，在個(gè)人所得稅稅前扣除額的比較方面，不能只看發(fā)達(dá)國家的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除額低于就業(yè)人口平均工資，甚至低于貧困線，還必須考慮，上述稅前扣除數(shù)額實(shí)際上只是發(fā)達(dá)國家稅前扣除的一部分而不是全部；不能只看到稅前扣除額的相對(duì)水平，還必須看到其絕對(duì)水平。

（二）發(fā)展中國家個(gè)人所得稅稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)額

發(fā)展中國家（不包括中國）個(gè)人所得稅稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除額比人均GDP和就業(yè)人員平均工資要高，一般為人均GDP的2倍左右，就業(yè)人口平均工資的1.5倍左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最低工資標(biāo)準(zhǔn)和貧困線。發(fā)展中國家的個(gè)人所得稅單身個(gè)人和三口之家的稅前扣除額相差不大。稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除的絕對(duì)額比較小，非標(biāo)準(zhǔn)扣除（據(jù)實(shí)扣除）項(xiàng)目也比較少。

例如，2002年，巴西人均GDP為2600美元，就業(yè)人口平均工資為2544美元，最低工資標(biāo)準(zhǔn)為每年972美元，而巴西單身個(gè)人的稅前扣除額為4289美元，三口之家的稅前扣除額為5394美元；單身個(gè)人稅前扣除額為就業(yè)人口平均工資的1.7倍，人均GDP的1.6倍，但是單身個(gè)人與三口之家的稅前扣除額相差不大。2000年，埃及人均GDP為1425美元，就業(yè)人口平均工資為2400美元，最低工資標(biāo)準(zhǔn)為每年450美元；單身個(gè)人的稅前扣除額為3274美元，為就業(yè)人口平均工資的1.4倍，為人均GDP的2.3倍；三口之家的稅前扣除額為3545美元，單身個(gè)人與三口之家的稅前扣除額也相差不大。

總體來看，發(fā)展中國家個(gè)人所得稅稅前扣除額都不超過6000美元，有些國家甚至在1000美元以下。個(gè)人所得稅制度是一個(gè)國家的國內(nèi)制度，各個(gè)發(fā)展中國家個(gè)人所得稅的征收范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)都有各自的考慮，因而稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)相差較大。但是，各國個(gè)人所得稅的稅基一般都排除了個(gè)人的基本生活費(fèi)用，為取得所得而發(fā)生的成本、費(fèi)用，家庭生活費(fèi)用，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及捐贈(zèng)等支出。

實(shí)際上，一個(gè)國家的個(gè)人所得稅稅前扣除額主要取決于一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。由于發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與西方國家相比普遍較低，就業(yè)人口平均工資水平不高，高收入的個(gè)人無論是相對(duì)數(shù)還是絕對(duì)數(shù)都比發(fā)達(dá)國家少得多。因此，為了保證不影響大多數(shù)納稅人及其家庭成員的基本生活，發(fā)展中國家的個(gè)人所得稅稅前扣除額一般都高于平均工資。盡管如此，從絕對(duì)數(shù)額來看，發(fā)展中國家的個(gè)人所得稅稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除額還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。