近日公布的《歐盟國家的稅制改革2014》，對(duì)歐盟28個(gè)成員國2013年7月至2014年7月期間的主要稅收政策變化進(jìn)行了梳理。梳理發(fā)現(xiàn)，主要稅收政策保留了很大一部分原有特點(diǎn)，如以增值稅、消費(fèi)稅等為主體的間接稅繼續(xù)保持增稅勢(shì)頭，中低收入階層個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅稅負(fù)趨于下降，高收入階層稅收呈現(xiàn)上升，環(huán)境稅更加受到重視等，但也出現(xiàn)了一些新變化。

去杠桿化

金融危機(jī)使人們認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)過度杠桿化的危害，因此去杠桿化的稅收政策日益受到重視，這主要體現(xiàn)在兩方面。

一是公司所得稅中對(duì)利息扣除的限制措施。公司所得稅允許負(fù)債利息稅前扣除而不允許股利分配在稅前扣除的政策差異本身鼓勵(lì)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營，容易造成企業(yè)財(cái)務(wù)過度杠桿化。

歐盟成員國比較重視解決這一問題。采取的措施主要集中在對(duì)利息支出扣除的限制。如芬蘭2014年1月實(shí)施新規(guī)定限制集團(tuán)內(nèi)部貸款的利息扣除，規(guī)定低于50萬歐元的凈利息支出可以扣除，超過的部分，限于利息、稅款、折舊和攤銷前收益的30%額度內(nèi)扣除；希臘對(duì)超過300萬（2015年底以前為500萬）歐元的利息支出也實(shí)行類似的限制規(guī)定，并適用于所有公司。

許多成員國調(diào)整了利息扣除的限額，如法國從2014年起，對(duì)超過300萬歐元的凈利息支出只允許扣除75%；葡萄牙將300萬歐元的起限標(biāo)準(zhǔn)降至100萬歐元；斯洛文尼亞修改了資本弱化規(guī)則。但有的成員國（比利時(shí)和意大利）調(diào)整了公司權(quán)益的扣除規(guī)則。比利時(shí)允許公司權(quán)益扣除，即公司股息分配可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)視同利息扣除。2014年對(duì)公司權(quán)益扣除標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，同時(shí)對(duì)享受公司權(quán)益扣除的大公司開征最低替代稅性質(zhì)的“公平稅”，稅率為5.15%，以避免公司過度享受優(yōu)惠；意大利對(duì)決定在歐盟股票市場(chǎng)上市的公司實(shí)行增量權(quán)益扣除制度（稱“超級(jí)公司權(quán)益扣除”），2014年提高了其扣除標(biāo)準(zhǔn)。不過，拉脫維亞2014年取消了公司權(quán)益扣除制度。

二是對(duì)住房稅收的債務(wù)利息扣除的限制。歐盟許多成員國對(duì)自住住房抵押貸款的利息支出允許部分或全部在個(gè)人所得稅前扣除。這會(huì)刺激家庭舉債，推動(dòng)房價(jià)上漲，增加金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，住房稅收的變化主要集中在解決債務(wù)偏好問題，即限制抵押貸款利息扣除。多數(shù)成員國這方面都作了調(diào)整。如西班牙和愛爾蘭取消新抵押貸款利息扣除；荷蘭和芬蘭則逐步降低其扣除標(biāo)準(zhǔn)。荷蘭，利息扣除只限于自住住宅的新抵押貸款，而且貸款期限不超過30年。此外，可以享受此項(xiàng)扣除的納稅人要求適用的最高所得稅率從52%逐步下降至38%。芬蘭抵押貸款利息扣除比例從2012年的85%將逐步下降至2018年的50%。盧森堡和愛沙尼亞也大幅度下調(diào)了利息扣除上限。

更加致力于提高企業(yè)競(jìng)爭力

為了幫助小企業(yè)，刺激私人投資，一些成員國調(diào)整公司所得稅稅基以鼓勵(lì)投資和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，提高企業(yè)競(jìng)爭力。措施主要包括研發(fā)優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠和小企業(yè)優(yōu)惠等。

研發(fā)優(yōu)惠。多數(shù)成員國通過稅收優(yōu)惠促進(jìn)私人的研發(fā)投入。這類優(yōu)惠是危機(jī)以來最有吸引力的優(yōu)惠，這種趨勢(shì)仍在延續(xù)。2013年7月以來，大約有半數(shù)成員實(shí)行或決定對(duì)研發(fā)給予稅收支持。如拉脫維亞2014年7月起與研發(fā)有關(guān)的某些成本給予新的稅收減免；意大利對(duì)2014年—2016年期間營業(yè)額低于5000億歐元的企業(yè)給予研發(fā)抵免。更重要的是，出現(xiàn)了更有針對(duì)性的優(yōu)惠方式：一是針對(duì)研發(fā)人員的優(yōu)惠。一些成員國通過完善研發(fā)優(yōu)惠吸引高級(jí)人才。如瑞典已經(jīng)下調(diào)了雇主為研發(fā)人員繳納的社保稅；意大利對(duì)招聘研發(fā)活動(dòng)中的高技術(shù)職員給予稅收抵免；法國擴(kuò)大了研發(fā)稅收抵免的范圍以對(duì)新成立不久的創(chuàng)新公司給予更大的激勵(lì)，特別是將社保稅免稅范圍擴(kuò)大至從事創(chuàng)新活動(dòng)的職員；捷克也將稅收扣除優(yōu)惠擴(kuò)大至專業(yè)開發(fā)的職員；另一研發(fā)優(yōu)惠的變化是幫助公司籌資：如丹麥和英國提高了研發(fā)優(yōu)惠的現(xiàn)金退稅的最高額度（英國限于中小企業(yè)）。西班牙修改優(yōu)惠規(guī)定允許企業(yè)“報(bào)銷”未使用的稅收抵免。此外，一些成員國實(shí)行質(zhì)量控制措施以確保相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)得到支持。從2013年起，奧地利研究局代表財(cái)政部對(duì)研發(fā)抵免進(jìn)行評(píng)估。葡萄牙對(duì)上述三個(gè)方面都進(jìn)行了改革，允許未使用抵免可以往后結(jié)轉(zhuǎn)、對(duì)擁有博士學(xué)位的職員提供更高的稅收扣除，以及對(duì)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)。法國已經(jīng)公布了其對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠的評(píng)估結(jié)果。

創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠。一些成員國如愛爾蘭、西班牙和葡萄牙，實(shí)施優(yōu)惠以促進(jìn)利潤再投資，特別是針對(duì)小企業(yè)。部分成員國如法國、芬蘭、瑞典和英國，還試圖對(duì)非上市小公司的權(quán)益投資實(shí)施鼓勵(lì)。瑞典2013年12月對(duì)天使投資實(shí)施新的稅收優(yōu)惠，即個(gè)人購買中小企業(yè)股份可以按購價(jià)的一半從其當(dāng)年資本凈利得中扣除（每人每年不超過65萬瑞典克朗）。英國對(duì)投資由社會(huì)企業(yè)發(fā)行的股票和某些符合條件的債券給予一項(xiàng)新的優(yōu)惠，對(duì)投資于“種子企業(yè)”（未上市的小企業(yè)）也實(shí)施新的優(yōu)惠措施。此外，英國還宣布在2014年4月至2015年底臨時(shí)將年投資扣除額上限由25萬英鎊提高至50萬英鎊。意大利對(duì)機(jī)器設(shè)備投資超過以前5年平均的部分給予15%的投資抵免。葡萄牙對(duì)2013年內(nèi)投資給予不超過投資額的20%或者100萬歐元的臨時(shí)公司所得稅抵免。此外，一些成員國降低了公司所得稅主要稅率或者已宣布要降低。意大利將地方所得稅（IRAP）的標(biāo)準(zhǔn)稅率從3.9%降至3.5%，并對(duì)新增就業(yè)支出允許在IPAP前扣除。斯洛伐克和葡萄牙在降低公司所得稅率的同時(shí)，實(shí)行最低稅率（斯洛伐克），延長高利潤附加稅期限和對(duì)小企業(yè)實(shí)行低稅率（葡萄牙）。

鼓勵(lì)文化和創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展

西班牙、意大利、立陶宛和英國都實(shí)行了鼓勵(lì)文化和創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。如意大利推出“藝術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)”（Artbonus），旨在支持文化遺產(chǎn)（藝術(shù)和建筑、劇院和音樂廳）的一項(xiàng)稅收投資抵免。投資抵免比例2014年不超過65%，2015年和2016年不超過50%，同時(shí)不超過納稅人應(yīng)稅所得的15%。個(gè)人和非營利組織都可以享受。意大利還對(duì)數(shù)字化和旅游業(yè)現(xiàn)代化投資給予稅收抵免，以及2014年6月底以前的機(jī)器設(shè)備投資給予15%的額外抵免。