2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試考點(diǎn)匯編

《經(jīng)濟(jì)法》--一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

【大綱內(nèi)容】：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

公式：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

了解準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

公式：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

1.銷(xiāo)售額：=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用。

2.含稅銷(xiāo)售額的換算

①換算：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+17%）或（1+11%）

【提示】銷(xiāo)售服務(wù)：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+6%）

②判斷含稅的方法：

3.視同銷(xiāo)售貨物行為銷(xiāo)售額的確定

4.特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定

（1）包裝物押金

【解釋1】逾期時(shí)指按照合同約定逾期或者1年以上；此外還包括購(gòu)買(mǎi)方明確表示不再退回包裝物。

【解釋2】與包裝物租金進(jìn)行區(qū)分，租金屬于價(jià)外費(fèi)用，押金不一定屬于價(jià)外費(fèi)用。

（2）折扣銷(xiāo)售

納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按“折扣后”的銷(xiāo)售額征收增值稅；

如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

【解釋】在“備注欄”注明，不算同一張發(fā)票上分別注明。

（3）以舊換新

（4）以物易物

以物易物“雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）憑票抵扣+計(jì)算抵扣

（2）接受境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）用于“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的“購(gòu)進(jìn)”貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

【注意】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或交通運(yùn)輸服務(wù)。

【解釋】非正常損失：指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)+因違法被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或交通運(yùn)輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（6）購(gòu)進(jìn)的“旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”。

（7）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

提示：一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以將專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

（8）進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金。

（9）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（10）按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣稅款×轉(zhuǎn)出比例

【示例】某企業(yè)上月已認(rèn)證抵扣原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。

本月該材料發(fā)生非正常損失10%，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×10%=10（萬(wàn)元）。

【試題演練】

【2017卷A·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的貨物用于下列項(xiàng)目所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。

A.分配給投資者 B.增值稅免稅項(xiàng)目 C.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 D.個(gè)人消費(fèi)

『正確答案』A

『答案解析』本題考核準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

選項(xiàng)A：將購(gòu)進(jìn)的貨物用于分配給投資者，屬于視同銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

選項(xiàng)BCD：增值稅一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【2017卷B·單選題】

甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月購(gòu)進(jìn)下列貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)額中抵扣的是（ ）。

A.用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)的動(dòng)力燃料

B.為本公司職工健身使用而購(gòu)進(jìn)的健身器材

C.為對(duì)外提供污水處理勞務(wù)而購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)用污水處理設(shè)備

D.用于交際應(yīng)酬而購(gòu)進(jìn)的酒類(lèi)產(chǎn)品

『正確答案』A

『答案解析』本題考核準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額用于免征增值稅項(xiàng)目（選項(xiàng)C）、集體福利（選項(xiàng)B）、個(gè)人消費(fèi)（選項(xiàng)D）的不得扣除。

【（2016年）·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)下列服務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣的有（ ）。

A.貸款服務(wù) B.餐飲服務(wù) C.建筑服務(wù) D.娛樂(lè)服務(wù)

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【（2013年）·單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場(chǎng)銷(xiāo)售服裝1000件，每件不含稅價(jià)格為80元。由于乙商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)量大，甲企業(yè)按原價(jià)七折優(yōu)惠銷(xiāo)售，乙商場(chǎng)付款后，甲企業(yè)為乙商場(chǎng)開(kāi)具的發(fā)票上分別注明了銷(xiāo)售額和折扣額，則甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是（ ）元。

A.8136.75 B.9520 C.11623.94 D.13600

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1000×80×7/10×17%＝9520（元）

『正確答案』B

『答案解析』本題考核當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅，本題銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1000×80×7/10×17%＝9520（元）。

【（2012年）·單選題】某金店是增值稅一般納稅人，2012年3月采取以舊換新方式銷(xiāo)售純金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷(xiāo)售額為4000元，收購(gòu)舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條2000元。該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（ ）元。

A.6800 B.5200 C.3400 D.2600

應(yīng)繳納增值稅＝（4000-2000）×10×17%＝3400（元）

『正確答案』C

『答案解析』本題考核當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。但是，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

應(yīng)繳納增值稅＝（4000-2000）×10×17%＝3400（元）。

【（2015年）·單選題】某家電銷(xiāo)售企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年6月銷(xiāo)售H型空調(diào)80臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià)款2925元；采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售同型號(hào)空調(diào)20臺(tái)，每臺(tái)舊空調(diào)作價(jià)585元，實(shí)際每臺(tái)收取款項(xiàng)2340元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（ ）元。

A.40800 B.42500 C.47736 D.49725

『正確答案』B

『答案解析』本題考核當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[2925*80/（1+17%）+（2340+585）×20/（1+17%）]×17%=42500（元）。

【（2015年）·單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人。2015年2月，銷(xiāo)售服裝開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元；開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額120萬(wàn)元；將外購(gòu)的布料用于集體福利，該布料購(gòu)進(jìn)價(jià)20萬(wàn)元，同類(lèi)布料不含稅銷(xiāo)售價(jià)為30萬(wàn)元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該服裝廠當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（ ）萬(wàn)元。

A.46.5 B.49.9 C.51.6 D.54.4

『正確答案』A

『答案解析』本題考核當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（200+120）/（1+17%）×17%=46.5（萬(wàn)元）。