2019中級考點匯編——資產(chǎn)組的認定及減值處理

2019年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務(wù)》---資產(chǎn)組的認定及減值處理

【知識點】資產(chǎn)組的認定及減值處理

一、知識點講解

（一）資產(chǎn)組的定義

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。

（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素

1.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

2.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

【提示】資產(chǎn)組認定口徑調(diào)整屬于會計政策變更。

（四）資產(chǎn)組減值測試

1.資產(chǎn)組的可收回價值等同于單項資產(chǎn)的確認標準，即資產(chǎn)組的公允處置凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值的較高口徑。

2.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。

二、典型試題

丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為80萬元、120萬元和200萬元。使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

2×16年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導致公司精密儀器銷售量銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，丙公司在2×16年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。假定至2×16年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年，以前年度未計提固定資產(chǎn)減值準備，因此，A、B、C三部機器在2×16年12月31日的賬面價值分別為40萬元、60萬元和100萬元。

丙公司在綜合分析后認為，A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

丙公司估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。由于無法合理估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。

在2×16年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為200萬元，可收回金額為120萬元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應(yīng)當確認減值損失80萬元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的A、B、C三部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應(yīng)低于300 000元，具體分攤過程見下表。

【提示】A減值后未分攤的減值金額700000元（800000－100000），也可以直接計算，B應(yīng)計提減值＝700000×37.5%＝262500（元），C應(yīng)計提減值＝700000×62.5%＝437500（元）。

借：資產(chǎn)減值損失——機器A 100000

　　　　　　　　——機器B 262500

　　　　　　　　——機器C 437500

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A 100000

　　　　　　　　　　　　——機器B 262500

　　　　　　　　　　　　——機器C 437500