2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——資產(chǎn)減值處理

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考點(diǎn)匯編

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》---資產(chǎn)減值處理

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值的概念與范圍

（1）資產(chǎn)減值的范圍

（2）資產(chǎn)減值的概念

（3）減值測試

【知識(shí)點(diǎn)】可收回金額的計(jì)量

一、知識(shí)點(diǎn)講解

資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

（一）“公允價(jià)值－處置費(fèi)用”的確認(rèn)方法

直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與處置資產(chǎn)有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用不在此列。

首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

最后，如果企業(yè)按照上述順序仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)

1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

①企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

②如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。

③通常情況下，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)所依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。

（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（背過）

①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；

②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；

③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

二、典型試題

【2013·單選題】2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（ ）萬元。

A.860 B.900 C.960 D.1000

『正確答案』C

『答案解析』公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝1000－100＝900（萬元），預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝960（萬元），選擇兩者中的較高者作為可收回金額，所以可收回金額為960萬元。

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

一、知識(shí)點(diǎn)講解

（一）如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　在建工程減值準(zhǔn)備

　　　　工程物資減值準(zhǔn)備

　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（二）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

（三）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

二、典型試題

【單選題】甲公司2×16年開始研發(fā)某專利，研究費(fèi)用支付了300萬元，開發(fā)費(fèi)用支付了700萬元，假定此開發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利權(quán)于當(dāng)年的7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，注冊(cè)費(fèi)用和律師費(fèi)用共支付了80萬元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法攤銷，預(yù)計(jì)5年后該專利可售得30萬元。2×18年末該專利權(quán)因新技術(shù)的出現(xiàn)產(chǎn)生減值，預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為330萬元，預(yù)計(jì)到期時(shí)的處置凈額降為10萬元。

2×19年末因新技術(shù)不成熟被市場淘汰，甲公司的專利權(quán)價(jià)值有所恢復(fù)，經(jīng)估計(jì)專利權(quán)的可收回價(jià)值為420萬元，處置凈額仍為10萬元。則2×20年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值為（ ）萬元。

A.149 B.780 C.74 D.631

『正確答案』C

『答案解析』

①專利權(quán)的入賬成本＝700＋80＝780（萬元）；

②2×16年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）/5×6/12＝75（萬元）；

③2×17年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）/5＝150（萬元）；

④2×18年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）/5＝150（萬元）；

⑤2×18年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值＝780－75－150－150＝405（萬元）；

⑥2×18年末專利權(quán)的可收回價(jià)值為330萬元，應(yīng)提取75萬元的減值準(zhǔn)備；

⑦2×19年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）/2.5＝128（萬元）；

⑧2×19年末專利權(quán)的賬面價(jià)值為202萬元（＝330－128），此時(shí)專利權(quán)的可收回價(jià)值為420萬元，即專利權(quán)的價(jià)值有所恢復(fù)，但不允許反調(diào)；

⑨2×20年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）/2.5＝128（萬元）；

⑨2×20年末專利權(quán)的賬面價(jià)值＝202－128＝74（萬元）。

【拓展】2×20年末專利權(quán)的攤余價(jià)值＝780－（75＋150＋150＋128＋128）＝149（萬元）。