2019中級考點匯編——借款費用

2019年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務(wù)》---借款費用

【知識點】借款費用

（1）各項借款費用資本化條件的界定

（2）開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則；

（3）專門借款利息費用資本化額＝資本化期內(nèi)的所有利息費用－此期間的閑置資金收益

（4）一般借款利息費用資本化的計算

①資產(chǎn)支出的累計加權(quán)平均數(shù)＝

②加權(quán)平均資本化率＝

③一般借款利息費用資本化額＝累計支出加權(quán)平均數(shù)×加權(quán)平均資本化率

（5）既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算：

先解決專門借款利息費用資本化，再解決一般借款利息費用資本化。

【經(jīng)典例題】

【資料一】甲公司于2×18年1月1日正式動工興建一幢廠房，于2×19年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

【資料二】為建造廠房甲公司于2×18年1月1日專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，每年末付息，到期還本。

【資料三】為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：

（1）2×17年12月1日從銀行借入的3年期貸款2 000萬元，年利率為6%，按年支付利息；

（2）2×17年1月1日按面值發(fā)行的5年期公司債券1億元，年利率為8%，按年支付利息；

（3）這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。

【資料四】工程采用出包方式，相關(guān)資產(chǎn)支出如下：

【資料五】專門借款閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

【解析】（1）2×18年借款費用的會計處理

1）專門借款利息資本化金額＝3 000×5%－1 500×0.5%×6＝105（萬元）；

2）一般借款利息費用相關(guān)計算如下：

①一般借款加權(quán)平均資本化率＝（2 000×6%＋10 000×8%）/（2 000×12/12＋10 000×12/12）＝7.67%；

②2×18年一般借款所對應(yīng)的累計支出加權(quán)平均數(shù)＝2 000×6/12＝1 000（萬元）；

③2×18年一般借款利息費用資本化額＝1 000×7.67%＝76.7（萬元）；

④2×18年一般借款利息費用列入當期損益的金額＝（2 000×6%＋10 000×8%）－76.7＝843.3（萬元）；

3）年末計提利息的會計分錄：

借：在建工程 181.7（＝105＋76.7）

　　財務(wù)費用 843.3

　　應(yīng)收利息（或銀行存款） 45

　　貸：應(yīng)付利息 1 070（＝150＋920）

（2）2×19年借款費用的會計處理

1）專門借款利息費用相關(guān)計算如下：

①專門借款利息資本化金額＝3 000×5%×6/12＝75（萬元）；

②專門借款利息費用列入當期損益的金額＝3 000×5%×6/12＝75（萬元）；

2）一般借款利息費用相關(guān)計算如下：

①一般借款加權(quán)平均資本化率＝（2 000×6%＋10 000×8%）/（2 000×12/12＋10 000×12/12）＝7.67%；

②2×19年一般借款所對應(yīng)的累計支出加權(quán)平均數(shù)＝2 000×6/12＋3 500×6/12＝2 750（萬元）；

③2×19年一般借款利息費用資本化額＝2 750×7.67%＝210.925（萬元）；

④2×19年一般借款利息費用列入當期損益的金額＝（2 000×6%＋10 000×8%）－210.925＝709.075（萬元）；

3）年末計提利息的會計分錄：

借：在建工程 285.925（＝75＋210.925）

　　財務(wù)費用 884.075（＝75＋709.075）

　　貸：應(yīng)付利息 1 070（＝150＋920）