房企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整申報(bào)？

房企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整申報(bào)？一起來(lái)看看：

政策依據(jù)：

1、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(滬國(guó)稅所〔2009〕31號(hào))（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“31號(hào)文”）第六條規(guī)定：

企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：

(一)采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)(權(quán)利)之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(二)采取分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(三)采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、根據(jù)31號(hào)文第九條規(guī)定：企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

案例

本市A房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目于2022年開(kāi)始預(yù)售，當(dāng)年取得預(yù)收款合計(jì)50000萬(wàn)元（不含稅），預(yù)計(jì)毛利率15%，預(yù)繳土地增值稅及增值稅附加2000萬(wàn)元，2023年項(xiàng)目竣備并交付。

案例分析

2022年度納稅調(diào)整

該企業(yè)2022年項(xiàng)目預(yù)售，尚未確認(rèn)收入及成本。根據(jù)31號(hào)文第九條的規(guī)定，應(yīng)在A105010表按照預(yù)計(jì)的15%毛利率，申報(bào)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品的收入50000萬(wàn)元、銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額7500萬(wàn)元（50000萬(wàn)元*15%）、預(yù)繳土地增值稅及增值稅附加2000萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5500萬(wàn)元。

2022年度A105010表填寫(xiě)如下：

2023年度納稅調(diào)整

2023年項(xiàng)目竣備并交付，該企業(yè)將2022年預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入50000萬(wàn)元，將預(yù)繳的稅款結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)稅金及附加2000萬(wàn)元。A105010表申報(bào)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷(xiāo)售收入50000萬(wàn)元、轉(zhuǎn)回的銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額7500萬(wàn)元、轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅2000萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額5500萬(wàn)元。

2023年度A105010表填寫(xiě)如下：

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