收到政府補(bǔ)助后是否繳稅、如何賬務(wù)處理？

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：muyanhua 2024/05/15 11:17:38　字體：大小

近日，有會(huì)員咨詢政府補(bǔ)貼的財(cái)稅處理問題，小編就政府補(bǔ)助的財(cái)稅分析思路與大家交流。

一、企業(yè)收到政府補(bǔ)助，首先要判斷是否繳納增值稅？

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）：“ 七、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

......自2020年1月1日起施行?！?/p>

繳納增值稅的判斷，影響賬務(wù)處理時(shí)，是否確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”，所以，使我們考慮政府補(bǔ)助財(cái)稅處理的第一步。

以穩(wěn)崗補(bǔ)貼為例，人社部發(fā)（2014）76號(hào)規(guī)定：“政府對(duì)采取有效措施不裁員、少裁員，穩(wěn)定就業(yè)崗位的企業(yè)，由失業(yè)保險(xiǎn)基金給予穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼（以下簡(jiǎn)稱“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”）”。可見，穩(wěn)崗補(bǔ)貼與“納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量”并不直接掛鉤，所以，穩(wěn)崗補(bǔ)貼無(wú)需繳納增值稅。

再以北京市《關(guān)于調(diào)整完善新能源汽車推廣應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)助政策的通知》規(guī)定，汽車生產(chǎn)企業(yè)或銷售機(jī)構(gòu)申請(qǐng)中央和本市財(cái)政補(bǔ)助總額最高不超過車輛銷售價(jià)格的60%。此描述，說明政府補(bǔ)助與銷售收入掛鉤，需要繳納增值稅。

二、收到政府補(bǔ)助如何賬務(wù)處理？

1、政策依據(jù)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南

2、政府補(bǔ)助分類：

依據(jù)上述政策，將政府補(bǔ)助分為2類，具體分類如下：

2(1)

3、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理方法

政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法有2種，具體如下：

總額法——將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益：（其他收益或營(yíng)業(yè)外收入）

凈額法——將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。

總額法還是凈額法的選擇，企業(yè)可以自行決定，但是要保持會(huì)計(jì)上的一慣性原則。

4、案例分析

（1）以穩(wěn)崗補(bǔ)貼為例，它應(yīng)當(dāng)分類為“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”，是屬于與日?；顒?dòng)相關(guān)的補(bǔ)助，如果采用總額法：

借：銀行存款

貸：其他收益

沒有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，那么直接選擇計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

如果采用凈額法，應(yīng)該沖抵職工相關(guān)的成本費(fèi)用：

如：借：銀行存款

貸：管理費(fèi)用等科目

（2）本年收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助300萬(wàn)，用于建造固定資產(chǎn)，這應(yīng)當(dāng)分類為“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”。

3(1)

三、收到政府補(bǔ)助，如何繳納企業(yè)所得稅

政府補(bǔ)助在企業(yè)所得稅上有2種處理方法，具體如下：

4(1)

首先，如果收到的政府補(bǔ)助在當(dāng)年便用了，如穩(wěn)崗補(bǔ)助，企業(yè)通常能取得幾千元，當(dāng)年便用于穩(wěn)崗的成本費(fèi)用了，所以作為“不征稅”還“征收”，對(duì)企業(yè)所得稅的影響是一樣的（只是后者的收入總額會(huì)大一些），只有取得政府補(bǔ)助和成本費(fèi)用稅前扣除的年度不同，作為“不征稅收入”才有意義。

其次，想要按照“不征稅”處理需要符合條件，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！?/p>

再次，如果符合不征稅收入，也可以選擇放棄，按照征稅收入處理。此項(xiàng)多見于政府補(bǔ)助用于研發(fā)的情形。政府補(bǔ)助用于研發(fā)，如果補(bǔ)助作為不征稅，形成的研發(fā)費(fèi)用不可以稅前扣除，也不可以享受加計(jì)扣除。

最后，作為征稅收入處理的政府補(bǔ)助，也要嚴(yán)格按照納稅義務(wù)時(shí)間執(zhí)行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）規(guī)定：“ 六、關(guān)于企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)問題。

企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入?！?/p>

來(lái)源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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