增值稅降稅率降的不僅是稅負(fù)還有現(xiàn)金流

2019年3月5日，李總理在政府工作報(bào)告中提出將增值稅稅率16%的稅率降為13%，10%的稅率降為9%，但是6%的稅率保持不變。一石激起千層浪，浪花還未退去，2019年3月7日，財(cái)政部部長(zhǎng)在回答記者提問時(shí)，提出對(duì)適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，會(huì)采取加計(jì)扣除的方式，讓他們的稅負(fù)只減不增。廣大企業(yè)歡呼還未停歇，3月15日李總理又豪邁的宣布：4月1日就要減增值稅，5月1日就要減社保費(fèi)率，全面推開。企業(yè)沸騰了，微信朋友圈狂刷屏。

現(xiàn)在大家都在關(guān)注的是增值稅稅率降了，從現(xiàn)在起對(duì)目前還未履行完畢、還未履行和即將簽訂的合同，怎樣操作保證降稅負(fù)部分落實(shí)到本企業(yè)，與合同另一方如何談判博弈獲得降稅負(fù)最大化。 許多財(cái)稅專業(yè)人士和稅務(wù)師事務(wù)所撰寫了許多這方面的相關(guān)文章供企業(yè)參考。關(guān)于這方面的相關(guān)建議很多很多，但是本文想要提醒大家，降增值稅稅率影響的不僅僅是企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)還有一個(gè)很重要的影響，就是現(xiàn)金流。尤其還有社保降社保費(fèi)率，都會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生重要的影響。

現(xiàn)在大家都意識(shí)到：現(xiàn)金流比企業(yè)盈利重要，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)頭人來說，更深切的體會(huì)到——現(xiàn)在的時(shí)代是現(xiàn)金流量為王的時(shí)代，資金的快速回流保證資金鏈不斷裂才能促使企業(yè)發(fā)展壯大。如通過大量的賒銷模式，使企業(yè)可能獲得了可觀的利潤(rùn)，但是發(fā)生的大量應(yīng)收款收不回，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，大量的應(yīng)收款一旦變?yōu)閴馁~會(huì)使企業(yè)情況更糟糕，現(xiàn)金流一旦中斷對(duì)企業(yè)的打擊是致命的和毀滅性的，這方面的例子血淋淋：遠(yuǎn)的如90年代倒下的亞細(xì)亞、巨人集團(tuán)，近的有：

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增值稅和社保稅費(fèi)率雙降，企業(yè)不要只盯著稅負(fù)，同時(shí)應(yīng)考慮到現(xiàn)金流也是實(shí)實(shí)在在的下降了3%—6%，相應(yīng)的節(jié)省的資金也是存在機(jī)會(huì)成本的，節(jié)省資金可以用來擴(kuò)大再生產(chǎn)或投資于其他有潛力的行業(yè)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

因此，對(duì)企業(yè)銷售來說，簽訂合同時(shí)如果采用不含稅的價(jià)格簽訂能獲得對(duì)方及時(shí)回款或能實(shí)現(xiàn)一手交錢一手交貨的現(xiàn)銷，那就可以使用不含稅價(jià)格簽訂，不必為了爭(zhēng)取3%個(gè)點(diǎn)的增值稅而咬著含稅價(jià)格不放。在實(shí)際工作中，為了促進(jìn)購(gòu) 買方對(duì)賒銷的應(yīng)收款及早回款而給予幾個(gè)點(diǎn)的現(xiàn)金折扣，付出的代價(jià)是一樣的，企業(yè)簽訂銷售合同時(shí)應(yīng)從多個(gè)維度考慮簽訂合同所適用的價(jià)格，不能單從稅負(fù)角度考慮只想簽訂含稅價(jià)格的合同。

對(duì)于采購(gòu)合同，企業(yè)也不應(yīng)僅僅考慮為了多抵扣而簽訂含稅價(jià)，也應(yīng)從降低現(xiàn)金流節(jié)省資金角度考慮，如節(jié)省的資金能促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)快速流轉(zhuǎn)，加快存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)將簽訂不含稅價(jià)做為首選。即使對(duì)于建筑行業(yè)來說，因建筑材料一般占比在40%左右，不管怎么簽訂合同，可能多多少少都會(huì)造成增值稅稅負(fù)上升而使現(xiàn)金流出增加，但是因降稅少支付的3%的貨款現(xiàn)金流，會(huì)彌補(bǔ)因16%增值稅稅率降到13%增加的現(xiàn)金流出，不會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流。如果考慮因多繳增值稅而增加的附加稅費(fèi)，出現(xiàn)2.7‰左右的現(xiàn)金流量增加（3%×12%×75%），如果再考慮收入按含稅價(jià)簽訂反而會(huì)使企業(yè)現(xiàn)金流出減少。

舉例：甲企業(yè)是建筑公司總包方，當(dāng)時(shí)簽訂合同為含稅價(jià)1.1億元，建筑企業(yè)該項(xiàng)目的毛利率為10%。購(gòu)進(jìn)建筑材料和設(shè)備成本占企業(yè)總成本的40%，經(jīng)與供應(yīng)商雙方協(xié)商同意，按不含稅價(jià)簽訂合同，咱不考慮其他因素則增值稅稅率下降前后對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流影響如下：

增值稅現(xiàn)金流：

降稅前不含收入=11000 ÷（1+10%）=10000萬元，

降稅率前應(yīng)繳納增值稅=10000×10%-10000×（1-10%）×40%×16%=424萬元

降稅率后應(yīng)繳納增值稅=11000÷（1+9%）×9%-10000×（1-10%）×40%×13%=440.25萬元

將稅率后稅負(fù)上升增加的現(xiàn)金流=增加的增值稅+增加的附加稅費(fèi)=（440.25-424）×（1+12%）=18.21萬元

購(gòu)進(jìn)建筑材料和設(shè)備成本現(xiàn)金流：

降稅率前應(yīng)支付貨款=10000×（1-10%）×40%×（1+16%）=4176萬元

降稅率后應(yīng)應(yīng)支付貨款=10000×（1-10%）×40%×（1+13%）=4068萬元

將稅率后貨款減少的現(xiàn)金流出=4176-4068=108萬元

將稅率后企業(yè)減少的現(xiàn)金流出=108-18.21=89.79萬元

對(duì)于建筑企業(yè)，從現(xiàn)金流量角度考慮，簽訂采購(gòu)合同時(shí)建議簽訂不含稅價(jià)的合同。如果是生產(chǎn)企業(yè)，因16%增值稅稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售稅額同時(shí)降低，生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)是降低的。生產(chǎn)企業(yè)簽訂采購(gòu)合同時(shí)簽訂不含稅價(jià)的合同，可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)和增值稅稅負(fù)雙降的利好，生產(chǎn)企業(yè)是這次降稅負(fù)的最大受益者。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）