深化增值稅改革之——客運(yùn)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)問(wèn)題的公告》（財(cái)稅部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）規(guī)定，企業(yè)自2019年4月1日起，購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的符合條件的發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

該規(guī)定是對(duì)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）中“購(gòu)進(jìn)的旅客客運(yùn)服務(wù)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的修訂。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅具體怎么操作呢？

一、 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的客運(yùn)業(yè)務(wù)

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，是指企業(yè)員工辦理企業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。如果購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)是用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)，就可以按規(guī)定抵扣對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。

考慮到一般發(fā)生旅客運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，我們?nèi)〉玫氖擒嚻保ɑ驒C(jī)票、船票），銷售方不會(huì)開具增值稅專用發(fā)票。那么怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅呢?

39號(hào)公告明確，員工為辦公發(fā)生交通費(fèi)，取得車票的，以票面金額作為含稅價(jià)計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體如下：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

※計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的車票（或機(jī)票、船票）要求在車票上注明乘坐人姓名或身份證號(hào)；

※機(jī)票行程單票面列示的保險(xiǎn)費(fèi)和建設(shè)基金是不可以作為計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的銷售額。

有會(huì)員問(wèn)，打車票是否也可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

一般打車取得的卷式發(fā)票，因?yàn)闆](méi)有注明乘坐人的身份信息，所以不可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

39號(hào)公告另外還明確，企業(yè)購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票的，可以按發(fā)票上的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

所以，員工外出辦公時(shí)，打車發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，如果取得增值稅電子普通發(fā)票的，可以按票面稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅。

綜合以上，舉個(gè)例子：小保公司的行政部門員工小明在2019年3月28日到烏魯木齊出差，4月10日來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)銷差旅費(fèi)，提供的交通費(fèi)票據(jù)有：3月28日和4月3日的航空客票行程單兩張，分別列明機(jī)票價(jià)1500元、燃油費(fèi)50元、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)50元和保險(xiǎn)費(fèi)20元；新疆市內(nèi)打車費(fèi)卷式發(fā)票12張，金額180元；北京市內(nèi)神舟租車用車取得的電子普通發(fā)票一張，開具日期為4月3日，金額為206元，其中稅額6元。小保公司費(fèi)用會(huì)計(jì)審核單據(jù)無(wú)誤后，將3626元款項(xiàng)打給小明。面對(duì)這些單據(jù)，費(fèi)用會(huì)計(jì)該怎么作賬？

首先計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：

1、 航空客票行程單可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：

（票價(jià)1500+燃油費(fèi)50）/1.09*0.09=127.98元

※3月28日的機(jī)票，不可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)，4月10日返程機(jī)票可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

※4月10日行程單中列示的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)50元與保險(xiǎn)費(fèi)20元，不計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、神舟租車開具的增值稅電子普通發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6元；

※新疆市內(nèi)打車取得的卷式打車票因?yàn)闆](méi)有乘客身份信息，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

然后，小保公司會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理：

確認(rèn)差旅費(fèi)3492.02元，進(jìn)項(xiàng)稅額133.98元，具體分錄如下：

借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)-交通費(fèi)（機(jī)票）3072.02

管理費(fèi)用-差旅費(fèi)-交通費(fèi)（保險(xiǎn)費(fèi)）40

管理費(fèi)用-差旅費(fèi)-交通費(fèi)（打車票）380

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）133.98

貸：銀行存款 3626

二、 申報(bào)表填寫

假設(shè)小明出差發(fā)生的交通費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是小保公司2019年4月可申報(bào)抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，5月申報(bào)時(shí)相關(guān)信息填寫如下：

※其中第10欄次只是用于統(tǒng)計(jì)，不參與計(jì)算。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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