固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，99%的會(huì)計(jì)都做錯(cuò)了！

一、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》的規(guī)定，判斷持有的固定資產(chǎn)是否存在減值的跡象。

如果固定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。如果可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，所以在以后期間處置固定資產(chǎn)時(shí)，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

二、稅務(wù)處理

1、《企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

……

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

3、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條固 定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

4、國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)第五條固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

（三）企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

結(jié)合上述規(guī)定來看，如果企業(yè)當(dāng)年計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，那就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。

從納稅調(diào)整來看：

當(dāng)年的納稅調(diào)整金額=會(huì)計(jì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+當(dāng)年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-稅法折舊金額

如果計(jì)算的結(jié)果為正數(shù)，應(yīng)該納稅調(diào)增，如何計(jì)算的結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)該納稅調(diào)減。

處置年度的納稅調(diào)整金額除了考慮上述折舊的調(diào)整金額之外，還需要考慮會(huì)計(jì)殘值和稅法殘值（計(jì)稅基礎(chǔ)）的差異。

從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期間來看：

如果預(yù)計(jì)殘值率一致的話，會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊與稅法上允許扣除的折舊金額是一致的。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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