普惠性稅收減免政策之小規(guī)模納稅人（一）

財(cái)稅【2019】13號(hào)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中，享受普惠性減稅降費(fèi)的“小微企業(yè)”除了“小型微利企業(yè)”之外，另外一類企業(yè)是“小規(guī)模納稅人企業(yè)”。

我們來(lái)看看“小規(guī)模納稅人”可以享受哪些普惠性優(yōu)惠：

1、月度銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元或季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，免征增值稅；

2、小規(guī)模納稅人在2019年1月1日后發(fā)生的應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、資源稅、印花稅、耕地占用稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加減半征收。

小規(guī)模納稅人具體怎么適用這兩項(xiàng)優(yōu)惠呢？下面我們就來(lái)逐項(xiàng)分析：

首先來(lái)看增值稅起征點(diǎn)的優(yōu)惠：

一、增值稅起征點(diǎn)的調(diào)整

1、2009年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十七條規(guī)定：增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

2、到2011年11月1日實(shí)施的《關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào)）將《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

3、2013年8月1日實(shí)施的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅【2013】52號(hào)）明確，對(duì)小規(guī)模納稅人，月度銷售額不超過(guò)2萬(wàn)的，免征增值稅；

2014年10月1日至2015年底小微企業(yè)免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅月銷售額提至3萬(wàn)元（財(cái)稅【2014】71號(hào)明確，財(cái)稅【2015】96號(hào)延長(zhǎng)到2017年12月31日；財(cái)稅【2017】76號(hào)延長(zhǎng)至2020年12月31日。

而財(cái)稅【2019】13號(hào)規(guī)定自2019年1月1日到2021年12月31日，小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過(guò)10萬(wàn)、或季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的，免征增值稅。

二、增值稅銷售額的判斷

1、“原增值稅業(yè)務(wù)”和“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務(wù)”的影響

2019年之前，增值稅起征點(diǎn)的判斷是分“原增值稅業(yè)務(wù)”和“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務(wù)”兩部分分別適用的。比如2018年作為小規(guī)模納稅人的小保公司是按季度申報(bào)繳納增值稅的，2季度加工和銷售貨物收入為8萬(wàn)元，提供咨詢服務(wù)和代理服務(wù)的收入為10萬(wàn)元。雖然小保公司2018年2季度銷售收入為18萬(wàn)元，已經(jīng)超過(guò)了9萬(wàn)的增值稅起征點(diǎn)，但“原增值稅業(yè)務(wù)”的銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元，該部分仍可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，只就“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務(wù)”銷售收入的10萬(wàn)元計(jì)繳增值稅；

2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)調(diào)整為季度30萬(wàn)元后，不再區(qū)分“原增值稅業(yè)務(wù)”和“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務(wù)”，除不動(dòng)產(chǎn)銷售收入有特別規(guī)定，是以企業(yè)全部的銷售額來(lái)考慮是否達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的。還以小保公司為例，如果2019年2季度加工和銷售貨物收入8萬(wàn)元，提供咨詢服務(wù)和代理服務(wù)的收入為25萬(wàn)元。因?yàn)榧径蠕N售額為33萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)繳增值稅。

雖然兩類銷售額合并考量，但免征額提高的幅度更高，其實(shí)總體還是優(yōu)惠力度加強(qiáng)了。

2、銷售不動(dòng)產(chǎn)對(duì)銷售額的影響

另外，如果小規(guī)模納稅人有銷售不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，要分兩步考慮。首先以全部銷售額來(lái)判斷是否超過(guò)了起征點(diǎn)，如果沒(méi)有超過(guò)，則全額享受免征增值稅的優(yōu)惠；如果全部銷售額超過(guò)增值稅起征點(diǎn)的，則以將不動(dòng)產(chǎn)銷售的收入剔除后銷售額來(lái)判斷是否達(dá)到了增值稅起征點(diǎn)，如果剔除不動(dòng)產(chǎn)收入后的銷售額沒(méi)有達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，則就該部分銷售額享受免征增值稅的優(yōu)惠。還是小保公司， 2019年2季度加工和銷售貨物收入18萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)收入25萬(wàn)元。因?yàn)榧径蠕N售額為43萬(wàn)元，所以剔除不動(dòng)產(chǎn)銷售額繼續(xù)判斷。剔除后銷售額為18萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元，就該18萬(wàn)元享受免征增值稅的政策。如果，小保公司2季度銷售不動(dòng)產(chǎn)收入為10萬(wàn)元，則以整體28萬(wàn)元享受免征增值稅的優(yōu)惠；

3、差額納稅對(duì)銷售額的影響

文件明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

這個(gè)規(guī)定是2019年以后適用的新規(guī)定。在2019年之前，適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）“適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。”

4、納稅期限選擇的影響

增值稅小規(guī)模納稅人納稅期限的選擇，也會(huì)影響判斷是否享受免征增值稅優(yōu)惠的銷售額。如果月度銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的情況下，如果選擇按月度申報(bào)，則當(dāng)月不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，而如果選擇按季度納稅，該月的銷售額一并享受免征增值稅的優(yōu)惠；同樣，如果季度銷售額超過(guò)了30萬(wàn)元，但其中某月的銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，如果選擇按月度納稅，則沒(méi)有超過(guò)起征點(diǎn)的月份可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，而如果選擇按季度申報(bào)的，則該季度所有的銷售額因?yàn)槌^(guò)起征點(diǎn)不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。

小規(guī)模納稅人申報(bào)期選擇后，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能再變更。

 | 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）