債權(quán)轉(zhuǎn)讓是否涉及增值稅，今天說清了~

在實務(wù)中一些企業(yè)為了加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)融通資金，將債權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲取企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所需資金，購買方取得債權(quán)后向債務(wù)人收取款項賺取差價。那么企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)和購買債權(quán)的企業(yè)及保理公司賺取債權(quán)差價的業(yè)務(wù)行為是否涉及增值稅呢？下面我們一起看看。

一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓非債券的債權(quán)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓非債券的債權(quán)是否繳納增值稅

企業(yè)將自己在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中形成的非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，實務(wù)中一般是商業(yè)保理公司打折購買企業(yè)債權(quán)，賺取差價。對轉(zhuǎn)讓債權(quán)的企業(yè)來說，是否屬于金融服務(wù)中的其他金融商品轉(zhuǎn)讓，是否應(yīng)繳納增值稅呢？

財稅〔2016〕36號附件1的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋規(guī)定，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

很明顯，非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于資產(chǎn)管理產(chǎn)品。那么，非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓是否屬于金融衍生品的轉(zhuǎn)讓呢？

金融衍生品（derivatives)，是指一種金融合約，其價值取決于一種或多種基礎(chǔ)資產(chǎn)或指數(shù)，合約的基本種類包括遠(yuǎn)期、期貨、掉期（互換）和期權(quán)。金融衍生品還包括具有遠(yuǎn)期、期貨、掉期（互換）和期權(quán)中一種或多種特征的混合金融工具。

從金融衍生品的定義可以看出，非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅征稅范圍。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓非債券的債權(quán)不涉及增值稅。

同樣，銀行等金融企業(yè)為了剝離不良債權(quán)而將不良貸款轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司，也不屬于增值稅征稅范圍，不涉及增值稅。

2.商業(yè)保理公司購買非債券的債權(quán)賺取差價是否涉及增值稅

商業(yè)保理公司以打折方式從其他企業(yè)購入債權(quán)，然后向債務(wù)人收取應(yīng)收款項，賺取差價收入，是否繳納增值稅呢？

在實務(wù)中，商業(yè)保理公司購買企業(yè)的非債權(quán)的債權(quán)，往往存在以下兩種方式：

1）企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司融入資金，雙方約定，如果屆時債務(wù)人無力還款，由企業(yè)負(fù)責(zé)將原應(yīng)收賬款回購或者差額支付。

2）企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司融入資金，雙方約定買斷，如果屆時債務(wù)人無力還款，風(fēng)險全部由商業(yè)保理公司自己承擔(dān)。

對于情況一：企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司，如果屆時債務(wù)人無力還款，由企業(yè)負(fù)責(zé)將原應(yīng)收賬款回購或者差額支付。實質(zhì)是企業(yè)從商業(yè)保理公司貸款，且是承諾還本的，是融資行為。企業(yè)和商業(yè)保理公司之間的融資關(guān)系構(gòu)成財稅【2016】36號文和財稅【2016】140號文所稱的貸款服務(wù)，商業(yè)保理公司取得的差價融資收益應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

對于情況二：企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司融入資金，雙方約定買斷，債務(wù)人無力還款風(fēng)險全部由商業(yè)保理公司自己承擔(dān)。商業(yè)保理公司獲取的最終收益屬于非保本收益，且企業(yè)未向商業(yè)保理公司承諾保本，因此根據(jù)財稅【2016】140號文的規(guī)定無需繳納增值稅。

3.資產(chǎn)管理公司購買銀行等金融機構(gòu)不良資產(chǎn)賺取差價是否涉及增值稅

商業(yè)銀行等金融機構(gòu)將很可能收不回的不良貸款以很低的折扣轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司，債務(wù)人無力償還的風(fēng)險全部由資產(chǎn)管理公司承擔(dān)，同樣的，資產(chǎn)管理公司取得債權(quán)差價收益無需繳納增值稅。

但是，資產(chǎn)管理公司取得的如果是有資產(chǎn)抵押的貸款債權(quán)，當(dāng)債務(wù)人到期無力償還根據(jù)抵押協(xié)議，資產(chǎn)管理公司取得抵押資產(chǎn)的所有權(quán)之后，將抵押資產(chǎn)對外出售則屬于增值稅征收范圍，應(yīng)繳納增值稅。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券的債權(quán)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債、地方政府債、金融債券和企業(yè)債券。

國債、地方政府債、金融債券和企業(yè)債券屬于有價證券，企業(yè)為了獲取收益或融通資金，將持有的國債等債券轉(zhuǎn)讓，根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋規(guī)定，屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)按賣出價減去買入價的差額計算繳納增值稅。

2.企業(yè)購入國債、地方政府債、金融債券和企業(yè)債券持有至到期

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件3的規(guī)定，企業(yè)取得國債、地方政府債的利息收入免征增值稅。

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋規(guī)定，金融債券和企業(yè)債券企業(yè)持有至到期取得利息收入屬于貸款服務(wù)，應(yīng)按貸款服務(wù)計算繳納增值稅。

 | 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）