普惠性稅收減免政策之小規(guī)模納稅人（二）

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普惠性稅收減免政策之小規(guī)模納稅人(一)

財(cái)稅【2019】13號(hào)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中，享受普惠性減稅降費(fèi)的 “小規(guī)模納稅人”可以享受的普惠性優(yōu)惠的其他規(guī)定：

1、預(yù)繳增值稅規(guī)定

小規(guī)模納稅人在異地施工，銷售或出租異地不動(dòng)產(chǎn)，需要在施工地或不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。2019年1月1日起，在異地預(yù)繳增值稅的銷售額月度不超過10萬(wàn)元或季度不超過30萬(wàn)元的，不需要在異地預(yù)繳。

注意：小規(guī)模納稅人異地需預(yù)繳稅款的，月銷售額不超10萬(wàn)，即使自開增值稅專用發(fā)票，也不需要在異地預(yù)繳增值稅。但同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的，按照所有項(xiàng)目當(dāng)月（當(dāng)季）總銷售額判斷是否超過10萬(wàn)元（30萬(wàn)元）。

2、按次納稅還是按月納稅的確定

總局明確，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的納稅人，均可享受月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的納稅人，除其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)等特殊規(guī)定外，則執(zhí)行按次500元以下免稅的政策。

3、申報(bào)期變動(dòng)

季度申報(bào)變?yōu)樵露壬陥?bào)：如在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅；在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，申請(qǐng)變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報(bào)納稅，可自下季度起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅。

月度申報(bào)變更為季度申報(bào)：在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按季申報(bào)納稅，適用季度銷售額不超過30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)；如在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅的，在申請(qǐng)變更的當(dāng)季仍按月申報(bào)納稅，適用月銷售額不超過10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，可自下季度起按季申報(bào)納稅，適用季度銷售額不超過30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。

4、開票的規(guī)定

小規(guī)模納稅人月度或季度銷售額沒有超過增值稅起征點(diǎn)享受免征增值稅優(yōu)惠的，不可以開具增值稅專用發(fā)票。銷售貨物時(shí)開具專用發(fā)票的，月度或季度銷售額不超過增值稅起征點(diǎn)的，全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，才可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。

5、增值稅申報(bào)

小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅沒有達(dá)到起征點(diǎn)免征增值稅的銷售額填寫在主表“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”欄次，個(gè)體工商戶和其他個(gè)人填寫在“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”欄次。

6、其他地方稅種減免

2019年1月1日到2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。享受本政策優(yōu)惠的同時(shí)，小規(guī)模納稅人還享受其他對(duì)前述稅費(fèi)的優(yōu)惠的，可以疊加享受。

比如，財(cái)稅【2018】50號(hào)文件明確自2018年5月1日起對(duì)資金賬簿減半征收印花稅。小規(guī)模納稅人于2019年5月增資的，新增資本金的印花稅在0.05%減半征收的基礎(chǔ)上，再適用小規(guī)模納稅人的減半征收優(yōu)惠。

納稅人自行申報(bào)享受地方稅費(fèi)的減征優(yōu)惠，只要在申報(bào)表中勾選是否享受增值稅小規(guī)模納稅人減征政策選項(xiàng)，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算減征金額，確認(rèn)即可，不需額外提交資料。

7、一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人

一般納稅人，在2019年12月31日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬(wàn)元的，可以選擇登記為小規(guī)模納稅人。

營(yíng)改增服務(wù)業(yè)一般納稅人符合條件的，均可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

對(duì)于納稅人在季度中間由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，小規(guī)模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對(duì)應(yīng)屬期申報(bào)銷售額均統(tǒng)一以30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

繳納資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當(dāng)月起適用減征優(yōu)惠。

增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠；增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。

8、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠

普惠性政策調(diào)整了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的范圍：自2019年1月1日到2021年12月31日間，關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬(wàn)元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬(wàn)元”。

 | 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）