公路通行費(fèi)與國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)電子普通發(fā)票異同

公路通行費(fèi)和國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)都實(shí)行了增值稅電子普通發(fā)票，那么兩種電子普通發(fā)票有何異同呢？

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相同點(diǎn)：

公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票和國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。

相關(guān)政策：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

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不同點(diǎn)：

1.公路通行費(fèi)和國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)適用的增值稅稅目稅率不同

1）高速公路的車輛通行費(fèi)適用不動(dòng)產(chǎn)租賃的增值稅稅率

營(yíng)改增前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，減按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；營(yíng)改增后開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，按9%稅率計(jì)算繳納增值稅。

相關(guān)政策：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（九）項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)中規(guī)定：

公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

2）一級(jí)公路、二級(jí)公路通行費(fèi)

營(yíng)改增前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路通行費(fèi)，按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；營(yíng)改增后開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路通行費(fèi)，按9%稅率計(jì)算繳納增值稅。

相關(guān)政策：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

試點(diǎn)前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

3）國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)適用運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率

公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。）可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅按3%計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人的其他的旅客運(yùn)輸服務(wù)適用9%稅率計(jì)算繳納增值稅。

相關(guān)政策：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

2. 公路通行費(fèi)和國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)是否經(jīng)發(fā)票平臺(tái)確認(rèn)不同

企業(yè)取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途后，才可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)取得國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票，無須登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途，直接申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

相關(guān)政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào)）

3.公路通行費(fèi)和國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)欄次不同

增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

相關(guān)政策：

《交通運(yùn)輸部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部公告2020年第17號(hào)）

《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》（國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室）

來源：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）