旅客運輸與道路通行費增值稅電子普通發(fā)票抵扣大不同

增值稅電子普通發(fā)票的增值稅可以抵扣進項，這個大家都已經(jīng)很清楚了。但是并不是所有行業(yè)的增值稅電子普通發(fā)票的增值稅都可以抵扣進項，那么是哪些行業(yè)的增值稅電子普通發(fā)票的增值稅都可以抵扣呢？相關的增值稅申報表怎樣填報？

一、目前只有旅客運輸與道路通行費增值稅電子普通發(fā)票的增值稅可以抵扣進項

01 旅客運輸

自2019年4月1日起，企業(yè)購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票的，發(fā)票上注明的稅額允許從銷項稅額中抵扣。

依據(jù)：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第五條

02 道路通行費

自2018年1月1日起，企業(yè)支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。自2018年7月1日起，企業(yè)支付高速公路通行費取得通行費發(fā)票，不能憑通行費發(fā)票上注明的收費金額計算抵扣進項稅額；自2019年1月1日起，企業(yè)支付的一級、二級公路通行費取得通行費發(fā)票，不能憑通行費發(fā)票上注明的收費金額計算抵扣進項稅額。

依據(jù)：《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）

二、企業(yè)取得旅客運輸與通行費增值稅電子普通發(fā)票抵扣進項增值稅申報的填報

01 旅客運輸進項稅額增值稅申報表的填報

國家稅務總局發(fā)布的深化增值稅改革即問即答（之七）相關問題回復如下：

十、某納稅人2019年4月購進國內旅客運輸服務。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1張，注明的票價2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元。請問該納稅人應當如何填寫增值稅納稅申報表？

答：按照政策規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務未取得增值稅專用發(fā)票的，需根據(jù)取得的憑證類型，分別計算進項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。

因此，該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應當將按照上述公式計算的航空旅客運輸進項稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份，“金額”列填寫2587.16元。同時，還需將上述內容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務”。

根據(jù)上述國家稅務總局的答復，旅客運輸進項稅額應填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫取得的增值稅電子普通發(fā)票份數(shù)。同時，還需填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務”。

02 道路通行費進項稅額增值稅申報表的填報

增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額，在納稅申報時應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關欄次中。

依據(jù)：《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部公告2017年第66號）

三、旅客運輸與道路通行費增值稅電子普通發(fā)票抵扣期限的規(guī)定

01 旅客運輸進項稅額的抵扣期限

國家稅務總局發(fā)布的深化增值稅改革即問即答（之三）相關問題回復如下：

五、自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務的進項稅額允許抵扣。請問取得增值稅電子普通發(fā)票，以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？

答：自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務的進項稅額允許抵扣?，F(xiàn)行政策未對除增值稅專用發(fā)票以外的國內旅客運輸服務憑證設定抵扣期限。

根據(jù)上述國家稅務總局的答復，旅客運輸與道路通行費增值稅電子普通發(fā)票的抵扣期限目前沒有規(guī)定抵扣期限，因此，不受應自開具之日起360日內須在增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認才能抵扣進項稅額的限制。

02 道路通行費進項稅額認證、勾選確認抵扣期限

增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應當自開具之日起360日內登錄本省（區(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。

依據(jù)：《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部公告2017年第66號）

最后，大家一定要注意，雖然同是可以抵扣進項稅額的增值稅電子普通發(fā)票，但是這兩種發(fā)票在增值稅申報表的填報、抵扣期限方面的規(guī)定是不同的。我們一定要清楚這兩種發(fā)票關于進項稅額抵扣的不同規(guī)定，避免因不清楚相關規(guī)定而操作不當給企業(yè)帶來不必要的損失。

| 作者：裴老師（中華會計網(wǎng)校答疑專家）

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