關(guān)于工資薪金、福利費、教育經(jīng)費的填報問題

在匯算清繳期間，經(jīng)常會有財稅會員咨詢關(guān)于《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報的相關(guān)問題，對于幾個比較典型的情形，給大家匯總，我們一起學(xué)習(xí)吧。

本表是依據(jù)稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人職工薪酬會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。特別強(qiáng)調(diào)：只要發(fā)生相關(guān)職工薪酬支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報。

情形1：

甲公司2019年度計提應(yīng)發(fā)工資120萬元，實際發(fā)放工資100萬元，計提的20萬沒有發(fā)放。

第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額。第2列“實際發(fā)生額”：根據(jù) “應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）分析填報。

在本例中，準(zhǔn)予扣除實際支出金額100萬元，所以2019年度稅收金額為100萬。2019年度納稅調(diào)增金額=（1列-5列）=120萬-100萬=20萬元。

填報（簡表）示例1

情形2：

甲公司2019年度計提應(yīng)發(fā)工資120萬元，實際發(fā)放工資100萬元，計提的20萬在2020年5月31日匯算清繳前發(fā)放完畢。

第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額。第2列“實際發(fā)生額”：根據(jù) “應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）分析填報。依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

在本例中，準(zhǔn)予扣除實際支出金額120萬元，所以2019年度稅收金額為120萬。2019年度納稅調(diào)增金額=（1列-5列）=120萬-120萬=0

填報（簡表）示例2

情形3：

甲公司2019年度計提工資100萬元，在年度匯算清繳前全部發(fā)放，會計上計提的職工福利費為14萬元，當(dāng)年實際支出職工福利費10萬元。

福利費扣除限額=100萬元x 14%=14萬元，實際發(fā)生10萬元，小于扣除限額14萬元，所以2019年度稅收金額為10萬。2019年度納稅調(diào)增金額=（1列-5列）=14萬-10萬=4萬元。

填報（簡表）示例3

情形4：

甲公司2019年度計提工資100萬元，在年度匯算清繳前全部發(fā)放，會計上計提的職工教育經(jīng)費為8萬元，當(dāng)年實際支出職工教育經(jīng)費10萬元。

依據(jù)財稅[2018]51號規(guī)定，一般企業(yè)的職工教育費用不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

甲公司2019年度職工教育經(jīng)費扣除限額=100萬x8%=8萬元，實際發(fā)生10萬元，2019年度稅收金額為8萬元。2019年度納稅調(diào)增金額=（1列-5列）=10萬-8萬=2萬元，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

填報（簡表）示例4

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）