轉(zhuǎn)讓舊房在計算增值稅時能否扣除購入環(huán)節(jié)繳納的契稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理 暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第14 號）第三條規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其 2016 年 4 月 30 日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)， 可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除 不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。
第八條規(guī)定，納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：
（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。
（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。
（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 73 號）第一條規(guī)定， 納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務(wù)機關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。第二條規(guī)定，納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照下列公式計算增值稅應(yīng)納稅額：
（ 一）2016 年 4 月 30 日及以前繳納契稅的。增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價格（含增值稅）-契稅計稅金額（含營業(yè)稅）］÷（1+5%）× 5%。
（二）2016 年 5 月 1 日及以后繳納契稅的。增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價格（含增值稅）÷（1+5%）-契稅計稅金額（不含增值稅）］*5%。
第三條規(guī)定，納稅人同時保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進行差額扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人企業(yè)轉(zhuǎn)讓其營改增前購入的辦公樓選擇差額簡易計稅方法計算繳納增值稅時，不論是憑發(fā)票還是憑契稅完稅憑證以及法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書作為扣除憑證，均不能扣除購入環(huán)節(jié)繳納的契稅。

《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）第十條“關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項目金額的問題”明確，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）第五條“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)時支付的契稅的扣除問題”明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用”，計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第二條“關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項目的計算問題”明確，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。
根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人企業(yè)（非房地產(chǎn)企業(yè)）轉(zhuǎn)讓舊房能夠提供舊房評估價格的，個人認(rèn)為購入環(huán)節(jié)已繳納的契稅在計算土地增值稅時不能扣除；不能提供舊房評估價格但能提供購房發(fā)票的，按發(fā)票所載金額作為土地增值稅扣除項目進行計算時，對于購入環(huán)節(jié)繳納的契稅，能夠提供契稅完稅憑證的，可以作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除。