紅線外支出能否在土地增值稅清算時扣除？

《國家稅務總局青島市稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局青島市稅務局房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算管理辦法>的公告》（國家稅務總局青島市稅務局公告2022年第6號）第二十二條規(guī)定，開發(fā)企業(yè)為取得國有土地使用權，按照縣(市、區(qū)) 級以上政府部門要求，在項目建設用地邊界線外建設安置房項目、公共服務設施發(fā)生的拆遷補償和工程支出，凡在土地招拍掛公告或者國有土地使用權出讓合同(協(xié)議)中明確約定的，計入取得土地使用權所支付的金額，準予扣除。

《廣西壯族自治區(qū)地方稅務局關于發(fā)布<廣西壯族自治區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅管理辦法（試行）>的公告》（廣西壯族自治區(qū)地方稅務局公告2018年第1號）第四十條規(guī)定，除本辦法第三十九條規(guī)定的原則外，扣除項目金額應符合下列規(guī)定：
（一）取得土地使用權所支付的金額，是指為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。
4．納稅人在取得土地使用權時，應政府要求承擔的紅線外道路、橋梁等市政建設支出，提供與本項目有關的證明材料，憑合法有效的憑證據(jù)實扣除，取得的收益抵減相應的扣除項目金額。
廣西壯族自治區(qū)地方稅務局公告2018年第1號文件附件9《<廣西壯族自治區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅管理辦法>解讀稿》第二條第（十三）項規(guī)定，第四十條第一款第3項，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得本項目的土地使用權，應政府要求承擔的紅線外道路、橋梁等市政建設支出，屬于為取得土地使用權支付的對價，符合相關的規(guī)定可以計入取得土地使用權的成本。“與本項目有關的證明材料”：一是約定或注明有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在本項目建設用地邊界外應政府要求建設公共設施或其他工程等內(nèi)容的《國有土地使用權出讓合同》或《國有土地使用權招拍掛出讓公告》；二是與本項目存在關聯(lián)關系的直接依據(jù)（如新建、擴建出入小區(qū)的市政道路、橋梁等）和縣級以上（包括縣級、市轄城區(qū)）人民政府的正式文件。對于不滿足上述條件的本項目建設用地邊界外的市政建設支出，包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為提升項目周圍環(huán)境品質、促進開發(fā)產(chǎn)品的銷售而自行對項目周邊綠化、道路進行整治發(fā)生的支出，不得計入本項目扣除金額。

《重慶市財政局 重慶市地方稅務局關于印發(fā)<土地增值稅等財產(chǎn)行為稅政策執(zhí)行問題處理意見>的通知》（渝財稅〔2015〕93號）第一第（三）項第1目規(guī)定，房地產(chǎn)項目開發(fā)中，因統(tǒng)一規(guī)劃、整體開發(fā)需要，在相鄰地域建造公共設施，經(jīng)土地出讓合同約定的，發(fā)生的建造支出可作為“取得土地使用權所支付的金額”予以扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應提供縣級以上人民政府相關文件、決議以及規(guī)劃證明材料。

《廣州市地方稅務局關于印發(fā)2014年土地增值稅清算工作有關問題的處理指引的通知》（穗地稅函[2014]175號）第三條“關于項目建設用地紅線外支出的扣除總問題”規(guī)定，納稅人為取得土地使用權，在項目建設用地紅線外為政府建設公共設施或其他工程發(fā)生的支出，根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理的有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條第（一）項確定的相關性原則，納稅人如果能提供國土房管部門的協(xié)議、補充協(xié)議，或者相關政府主管部門出具的證明文件的，允許作為取得土地使用權所支付的金額予以扣除。

2014年6月19日吉林地稅《全省土地增值稅清算工作會議上明確土地增值稅有關業(yè)務問題》第11條“紅線外所建設施發(fā)生的支出能否在本項目清算時扣除”規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算土地增值稅時，發(fā)生的紅線外建設施支出，如果在土地轉讓合同中，有明確條款證明所發(fā)生的紅線外建設支出是取得該土地使用權的附加條件，且是為政府建設的廣場、公園、道路等公共設施，可以作為土地成本在本項目土地增值稅清算時扣除。

《國家稅務總局山東省稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局山東省稅務局土地增值稅清算管理辦法>的公告》（國家稅務總局山東省稅務局公告2022年第10號）第二十九條規(guī)定，土地增值稅扣除項目按以下規(guī)定處理：
（一）取得土地使用權所支付的金額，包括為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。
4.對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地“招拍掛”環(huán)節(jié)，與政府約定在項目內(nèi)建設配建房并無償移交政府指定單位的，建設配建房發(fā)生的建筑安裝工程費，作為土地成本在土地增值稅清算中予以扣除。

《國家稅務總局南昌市稅務局對市十五屆人大六次會議第98號建議的答復》第二條規(guī)定，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第（二）款規(guī)定：“基礎設施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出”。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目建設用地邊界外（即“紅線”外）建設公共設施或其他工程等發(fā)生的支出，以目前情況看，有兩類，一種是在紅線外為政府建設公共設施或其他工程是企業(yè)招拍掛拿地時的附帶條件，另一種是開發(fā)商為了提升紅線內(nèi)樓盤品質，在紅線外自行建造建筑物或基礎設施。不論哪種情況，發(fā)生在紅線外支出理論上均不是《土地增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的“本開發(fā)小區(qū)內(nèi)”支出。綜上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的紅線外支出，不列為土地增值稅清算扣除項目，不予扣除。

2019年10月9日國家稅務總局12366納稅服務平臺福建稅務答復：
從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人在項目建設用地邊界外（國家有關部門審批的規(guī)劃外，即“紅線”外）為政府或其他單位建設公共設施或其他工程的，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人在計算本項目土地增值稅時，其在項目建設用地邊界外為政府或其他單位建設公共設施或其他工程所發(fā)生的支出，不得計入本項目扣除項目金額。

2016年《廊坊市地方稅務局關于土地增值稅若干政策執(zhí)行口徑問題的解釋》第24條“開發(fā)商紅線外支出的扣除問題”規(guī)定，“紅線外支出”是指在政府有關部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目建設用地邊界外發(fā)生的建設支出。“紅線”以項目取得的土地使用證標注的界定范圍確定。紅線外支出不可以計入扣除項目金額。