建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間實(shí)例分析

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅2016年36號(hào))-附件1

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第三條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

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適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

實(shí)務(wù)中，結(jié)算流程通常為：施工企業(yè)和業(yè)主結(jié)算工程價(jià)款必須先要進(jìn)行報(bào)送已完工程量計(jì)算表單，進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，雙方簽章認(rèn)可后，才按照確認(rèn)的完成工程量以合同約定價(jià)款支付比例，施工企業(yè)進(jìn)行請(qǐng)款申請(qǐng)，業(yè)主按照請(qǐng)款支付工程款。
1.合同條款示例

2. 依據(jù)上面合同可見(jiàn)，該施工企業(yè)的合同約定的第一期付款時(shí)間為土石方工程完工，雙方確認(rèn)過(guò)程結(jié)算文件后的14天內(nèi)支付工程款，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（實(shí)際收款、開(kāi)票、雙方確認(rèn)土石方工程結(jié)算文件后的第14天）三者孰早為納稅義務(wù)時(shí)間。
3. 實(shí)務(wù)中，如果甲方遲遲不支付工程款，未開(kāi)票、怎么辦呢？
如果合同約定付款時(shí)間已到，甲方遲遲不支付工程款、未開(kāi)票，施工企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)是到了，應(yīng)當(dāng)按照未開(kāi)票銷(xiāo)售額申報(bào)納稅。實(shí)務(wù)中，我們可以先看看當(dāng)?shù)赜袩o(wú)特殊規(guī)定，比如安徽省稅務(wù)局規(guī)定：“對(duì)建筑項(xiàng)目有合同但未履行合同的，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的時(shí)間（如驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)間）作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！逼浯?，可以考慮簽訂補(bǔ)充協(xié)議，重新約定工程款的支付時(shí)間。
附安徽稅務(wù)局政策：
安徽稅務(wù)局《建筑業(yè)營(yíng)改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題》：“48.根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條中納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間以取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)往往承建工程的建筑企業(yè)不能按合同約定時(shí)間收到工程款，要大量墊付工程物資、機(jī)械勞務(wù)費(fèi)用款，如果按以上規(guī)定時(shí)限確認(rèn)納稅義務(wù)，這將勢(shì)必加重建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)，能否根據(jù)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，以開(kāi)票時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？
答：對(duì)建筑項(xiàng)目有合同但未履行合同的，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的時(shí)間（如驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)間）作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！?br/>