取得異常增值稅扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅何時(shí)轉(zhuǎn)出？

一般納稅人企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但有時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票會(huì)被認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)通知企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。那企業(yè)是在接到稅務(wù)通知的當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是對(duì)以前期間的增值稅申報(bào)表進(jìn)行更正申報(bào)呢?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

上述38號(hào)文件只提到作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，并沒(méi)有明確何時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。在某稅務(wù)行政處罰決定書(shū)中查到如下表述：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程>的通知》（稅總發(fā)〔2020〕4號(hào)）第二條規(guī)定，異常憑證的稅務(wù)處理，（一）尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律在納稅人收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的當(dāng)期（稅款所屬期）作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，于次月（季）申報(bào)期申報(bào)。”但稅總發(fā)〔2020〕4號(hào)文件是一個(gè)非公開(kāi)的文件，我們?cè)倏聪聞e的依據(jù)。

2021年7月9日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)），并于2021年7月12日發(fā)布了《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告>的解讀》，第五條第（三）項(xiàng)有如下規(guī)定：

五、申報(bào)表整合后，增值稅申報(bào)有什么變化？

（三）2021年7月份及之后稅款所屬期，納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知其已申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理？

按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料的填寫(xiě)說(shuō)明，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，填寫(xiě)本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果納稅人的納稅信用等級(jí)不為A級(jí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱38號(hào)公告）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)對(duì)應(yīng)稅款所屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》填寫(xiě)說(shuō)明的要求，將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。

如果納稅人的納稅信用等級(jí)為A級(jí)，則可以按照38號(hào)公告第三條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)結(jié)果之前暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)，或者提出核實(shí)申請(qǐng)但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)上述解讀可以看出，取得異常增值稅扣稅憑證，需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)對(duì)應(yīng)稅款所屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，不需要更正以前期間的增值稅納稅申報(bào)表。