專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅解析

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

財政部、稅務(wù)總局公告2024年第9號規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不超過該專用設(shè)備購置時原計稅基礎(chǔ)50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

根據(jù)上述規(guī)定，不是專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造全部投入的10%抵免企業(yè)所得稅，而是專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入不超過該專用設(shè)備購置時原計稅基礎(chǔ)50%的部分，按照10%比例抵免企業(yè)所得稅。因此，專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度小。

注意：購置節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備和專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造，都規(guī)定節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

購置節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備其投資額的10%可以抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的實(shí)施沒有截止期限，專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施時間為2024年1月1日至2027年12月31日。

財政部、稅務(wù)總局公告2024年第9號規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不超過該專用設(shè)備購置時原計稅基礎(chǔ)50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

因此，虧損企業(yè)預(yù)計未來五年不能彌補(bǔ)虧損的或預(yù)計五年連續(xù)虧損的，實(shí)質(zhì)上無法享受該優(yōu)惠政策。

專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造，是指企業(yè)利用信息技術(shù)和數(shù)字技術(shù)對專用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)和優(yōu)化，具體包括數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)傳輸和存儲；數(shù)據(jù)分析；智能控制；數(shù)字安全與防護(hù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同科技、工業(yè)和信息化部門規(guī)定的其他數(shù)字化、智能化改造情形。

改造投入，是指企業(yè)對專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造過程中發(fā)生的并形成該專用設(shè)備固定資產(chǎn)價值的支出，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及專用設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

因此，專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入應(yīng)包含技術(shù)投入和與改造相關(guān)的硬件設(shè)備投入，但該設(shè)備不是節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備。     

當(dāng)然，企業(yè)購入的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的條件的，可以享受專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

財政部 稅務(wù)總局公告2024年第9號規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不超過該專用設(shè)備購置時原計稅基礎(chǔ)50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

因此，專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造發(fā)生所屬年度開始，就可以享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但需要注意，專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造完畢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自身實(shí)際使用改造后的專用設(shè)備，才可以享受企業(yè)所得稅抵免政策。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定減征、免征稅額后的余額。

企業(yè)應(yīng)對專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入進(jìn)行單獨(dú)核算；在一個納稅年度內(nèi)對多個專用設(shè)備進(jìn)行數(shù)字化、智能化改造的，應(yīng)按照不同的專用設(shè)備分別歸集相關(guān)支出。對相關(guān)支出劃分不清的，不得享受改造投入抵稅的優(yōu)惠政策。

專用設(shè)備以融資租賃方式租入并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，承租方發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，可以享受改造投入抵稅的優(yōu)惠。

如融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方的，承租方應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

出租方是不可以享受專用設(shè)備進(jìn)行數(shù)字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

企業(yè)利用財政撥款資金進(jìn)行的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不得抵免企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

注意，企業(yè)無論是用征稅的財政補(bǔ)貼還是用不征稅的財政補(bǔ)貼進(jìn)行專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，都不可以享受改造投入抵免企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策。

那么，企業(yè)用財政撥款資金購入的專用設(shè)備，其改造投入可以享受抵免企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策嗎？

從財政部、稅務(wù)總局公告2024年第9號規(guī)定來看，是給與企業(yè)使用自籌資金而非財政補(bǔ)貼資金對專用設(shè)備進(jìn)行改造投入的優(yōu)惠政策，目的是鼓勵企業(yè)對專用設(shè)備進(jìn)行改造升級。因此，個人觀點(diǎn)，是可以的。

企業(yè)享受專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入抵免企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策時，應(yīng)事先制定專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造方案，或取得經(jīng)技術(shù)合同認(rèn)定登記機(jī)構(gòu)登記的技術(shù)開發(fā)合同或技術(shù)服務(wù)合同，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>

稅務(wù)部門在政策執(zhí)行過程中，不能準(zhǔn)確判斷是否屬于專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造的，可提請地市級（含）以上工業(yè)和信息化部門會同科技部門等鑒定。