簡(jiǎn)并增值稅征收率操作手冊(cè)(2014版)

　　根據(jù)《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）和《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)），自2014年7月1日起，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%.

　　現(xiàn)將相關(guān)問(wèn)題及操作要求明確如下：

　　一、政策規(guī)定

　?。ㄒ唬┫铝惺马?xiàng)按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

　　2.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的符合條件的購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

　　“符合條件的購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)”是指：原增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人在其營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

　　3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售舊貨。

　　舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過(guò)的物品。

　?。ǘ┮话慵{稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

　　2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　5.自來(lái)水。

　　6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　?。ㄈ┮话慵{稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。

　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

　?。ㄋ模?duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　?。ㄎ澹?duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率征收增值稅，一律不認(rèn)定增值稅一般納稅人，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，需要向一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)。

　?。儆谠鲋刀愐话慵{稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。二、發(fā)票開(kāi)具（一）符合本通知第一條第（一）款規(guī)定的一般納稅人，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　（二）符合本通知第一條第（一）款規(guī)定的小規(guī)模納稅人，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　?。ㄈ┓媳就ㄖ谝粭l第（二）、（三）、（四）款規(guī)定的，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票。

　　（四）軟件支持：為配合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）的落實(shí)，一般納稅人從7月1日起由原6%（4%）改按3%征收率開(kāi)具專用發(fā)票，需對(duì)防偽稅控設(shè)備變更發(fā)行并對(duì)防偽稅控開(kāi)票軟件進(jìn)行升級(jí)。對(duì)于已使用V7.23.01版開(kāi)票軟件的用戶，無(wú)需升級(jí)，直接可以開(kāi)具3%征收率的專用發(fā)票；對(duì)于其他版本開(kāi)票系統(tǒng)的用戶，將開(kāi)票軟件升級(jí)至V7.23.01，即可支持開(kāi)具3%征收率的專用發(fā)票，請(qǐng)相關(guān)納稅人及早升級(jí)并攜帶稅控專用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更發(fā)行，保證自7月1日起能正常開(kāi)具3%征收率的專用發(fā)票。

　　三、銷售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第（一）款規(guī)定的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%（二）符合本通知第一條第（二）、（三）、（四）款規(guī)定的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%四、納稅申報(bào)符合本通知第一條規(guī)定的納稅人，在2014年8月申報(bào)期進(jìn)行2014年7月所屬期申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照以下方法填寫(xiě)納稅申報(bào)表：（一）符合本通知第一條第（一）款規(guī)定的一般納稅人：1.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）》附表一的填寫(xiě)：（1）納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的不含稅銷售額填寫(xiě)在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第3列、第5列、第9列。

　?。?）納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫(xiě)在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第4列、第6列、第10列。

　　2.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）》主表的填寫(xiě)：

　　（1）納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的不含稅銷售額填寫(xiě)在第5欄“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”。

　?。?）納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫(xiě)在第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”。

　?。?）納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額[不含稅銷售額×（3%-2%）]填寫(xiě)在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。

　?。ǘ┓媳就ㄖ谝粭l第（一）款規(guī)定的小規(guī)模納稅人：

　　1.納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的不含稅銷售額填寫(xiě)在第4欄“銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”。

　　2.納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額（不含稅銷售額×2%）填寫(xiě)在第10欄“本期應(yīng)納稅額”。

　?。ㄈ┓媳就ㄖ谝粭l第（二）、（三）、（四）款規(guī)定的：

　　1.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）》附表一的填寫(xiě)：

　　（1）納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的不含稅銷售額填寫(xiě)在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第1列、第3列、第5列、第9列。

　?。?）納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫(xiě)在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第2列、第4列、第6列、第10列。

　　2.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）》主表的填寫(xiě)：

　?。?）納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的不含稅銷售額填寫(xiě)在第5欄“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”。

　?。?）納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額（不含稅銷售額×3%）填寫(xiě)在第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”。

　　五、稅收優(yōu)惠備案

　?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第（一）款第1、2項(xiàng)規(guī)定的納稅人，在每次發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)均應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案。

　　符合本通知第一條第（一）款第3項(xiàng)規(guī)定的納稅人，如果屬于偶然發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的，在每次發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)均應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案；如果屬于經(jīng)常發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的，可以進(jìn)行一次性稅收優(yōu)惠備案（在本通知下發(fā)前已經(jīng)進(jìn)行過(guò)該項(xiàng)目稅收優(yōu)惠備案，并且仍在有效期以內(nèi)的，不需要重新辦理）。

　　（二）納稅人應(yīng)提供以下資料進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案：1.銷售舊貨或使用過(guò)的固定資產(chǎn)（1）《納稅人減免稅申請(qǐng)審批表》（一式兩份）；（2）《稅務(wù)登記證》副本（個(gè)人或臨商業(yè)戶持本人身份證，原件查驗(yàn)后退回）；2.銷售二手車（1）身份證明原件和復(fù)印件（管轄業(yè)戶提供國(guó)稅稅務(wù)登記證副本原件、屬于個(gè)人的非管轄業(yè)戶提供個(gè)人身份證或有效身份證明、除個(gè)人外的非管轄業(yè)戶提供組織機(jī)構(gòu)代碼證）；（2）機(jī)動(dòng)車行駛證原件和復(fù)印件；（3）《二手車銷售減（免）稅報(bào)備表》一份；（4）固定資產(chǎn)相關(guān)賬冊(cè)復(fù)印件（除其他個(gè)人外）：①銷售當(dāng)年或近一年固定資產(chǎn)明細(xì)賬復(fù)印件；②2009年前購(gòu)進(jìn)的提供2008年的固定資產(chǎn)明細(xì)賬復(fù)印件；2009年后購(gòu)進(jìn)的提供購(gòu)入時(shí)的原始憑證和記賬憑證復(fù)印件；③納稅人在2008年12月31日前免稅進(jìn)口的自用設(shè)備，由于提前解除海關(guān)監(jiān)管，從海關(guān)取得2009年1月1日后開(kāi)具的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)》。

　　（5）《廣東省二手車買賣合同》原件及復(fù)印件；（6）《廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》、《增值稅普通發(fā)票》或《增值稅專用發(fā)票》發(fā)票聯(lián)（管轄業(yè)戶辦理備案時(shí)提供）。

　　六、簡(jiǎn)易征稅審批

　?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第（二）、第（六）款規(guī)定的一般納稅人，選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《一般納稅人簡(jiǎn)易征收申請(qǐng)審批表》辦理備案手續(xù)（在本通知下發(fā)前已經(jīng)進(jìn)行過(guò)該項(xiàng)目備案，并且仍在有效期以內(nèi)的，不需要重新辦理）。

　?。ǘ┓媳就ㄖ谝粭l第（三）款規(guī)定的一般納稅人，按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《一般納稅人簡(jiǎn)易征收申請(qǐng)審批表》辦理備案手續(xù)（在本通知下發(fā)前已經(jīng)進(jìn)行過(guò)該項(xiàng)目備案，并且仍在有效期以內(nèi)的，不需要重新辦理）。

　　七、其他

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　（二）除執(zhí)行財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%的政策外，原適用3%征收率的政策及各項(xiàng)操作不變。