趙先生是一家機(jī)械制造企業(yè)的技術(shù)干部，去年7月初被派往德國協(xié)助客戶安裝和使用本企業(yè)銷售的機(jī)械設(shè)備。在德國工作了6個(gè)月，期間，國內(nèi)公司每月給他發(fā)放10000元人民幣的工資（已扣除個(gè)人繳納的社保費(fèi)和公積金），德國客戶方面每月則支付趙先生技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)用及生活補(bǔ)貼約合人民幣8000元。德國公司每月8000元費(fèi)用轉(zhuǎn)到中國公司，再由中國公司發(fā)放給趙先生，同時(shí)該筆費(fèi)用德國公司每月為其向德國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅約合人民幣1500元。今年1月份，趙先生回到了國內(nèi)，面對在德國的6個(gè)月國內(nèi)、國外兩處發(fā)放的的所得應(yīng)如何繳納個(gè)稅一頭霧水。

　　按照趙先生的情況，他的收入雖然分別由境內(nèi)外單位支付，但根據(jù)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔1998〕126號）第四條的規(guī)定，因任職、受雇、履約等而在中國境外提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境外，均為來源于中國境外的所得。趙先生在德國工作期間取得的工資、技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)和生活補(bǔ)貼屬于來源于境外的工資薪金所得，應(yīng)合并計(jì)繳個(gè)人所得稅。

　　依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第七條的規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，可以在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額�？煽鄢�的境外繳納個(gè)人所得稅稅額是指個(gè)人來源于中國境外的所得依照該所得來源國家或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并實(shí)際已經(jīng)繳納，且能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件的個(gè)人所得稅款。需要注意的是，可扣除的限額不得超過該納稅義務(wù)人該國（或地區(qū)）的境外所得依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過部分雖然不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)，從該國（或地區(qū)）扣除限額的余額中補(bǔ)扣。

　　趙先生在雇主的協(xié)助下，按稅法規(guī)定的要求提供了德國稅務(wù)機(jī)關(guān)的完稅證明憑證，境外已繳納的稅款獲準(zhǔn)從境外所得的應(yīng)納稅額中抵扣。

　　特別提醒：境外取得所得的納稅人，請妥善保管好在境外繳納個(gè)稅取得的完稅憑證或其他完稅證明材料，否則將無法享受境外稅額抵扣的待遇。

　　小資料：如何計(jì)稅？

　　趙先生雖從國內(nèi)、國外兩處都取得了收入，但按規(guī)定均屬于來源于境外的所得，應(yīng)將兩處所得合并計(jì)繳個(gè)人所得稅。

　　每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額：

　　應(yīng)納稅所得額=（10000+8000）-3500（法定減除費(fèi)用）-1300（附加減除費(fèi)用）=13200元

　　應(yīng)納稅額=13200*25%（稅率）-1005（速算扣除數(shù)）=2295元

　　因趙先生能提供在境外已繳納的個(gè)人所得稅的完稅憑證原件，按規(guī)定準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中抵扣，即趙先生來源于國外的所得實(shí)際應(yīng)納稅額為2295-1500=795元；所以抵扣后趙先生6個(gè)月實(shí)際上需繳納個(gè)人所得稅額為795*6 =4770元。

　　假設(shè)趙先生不能提供在境外已繳納的個(gè)人所得稅的完稅憑證或其他完稅證明材料原件，則境外所繳納稅款不能從應(yīng)納稅額中抵扣，那么，趙先生6個(gè)月則需繳納的個(gè)人所得稅額為2295*6=13770元。