吉林國稅局營改增執(zhí)行口徑

　　12366營改增熱點問題答復口徑

　　一、2012年1月簽訂的融資性售后回租合同， 2021年1月到期，營改增之后應(yīng)該怎么處理？

　　答：區(qū)分有形動產(chǎn)融資性售后回租還是不動產(chǎn)融資性售后回租。有形動產(chǎn)的可選擇按照“在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同”選擇簡易計稅方法計稅也可按照貸款服務(wù)繳稅；不動產(chǎn)的按照貸款服務(wù)繳稅。

　　二、營改增后，小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)該怎樣預(yù)繳和申報？

　　答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管國稅機關(guān)核定的納稅期限，按照3%的預(yù)征率向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

　　小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　三、營改增后，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)該怎樣預(yù)繳和申報？

　　答：一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期，按照3%的預(yù)征率向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

　　一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　四、某公司為異地非獨立核算分支機構(gòu)，是否需要辦理營改增手續(xù)？

　　答：不適用跨地區(qū)匯總納稅人的企業(yè)，分支機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定辦理營改增手續(xù)。

　　五、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，營改增前購進機器設(shè)備待售，相應(yīng)的進項稅金已按規(guī)定抵扣，5月1日之后，因滯銷轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)做出租業(yè)務(wù)，該機器設(shè)備的已抵扣進項是否需要做轉(zhuǎn)出處理？

　　答：不需轉(zhuǎn)出。

　　六、納稅人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)如何繳納增值稅？

　　答：納稅人（不含其他個人）在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃的，統(tǒng)一采取向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅，不在不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅的方法。

　　七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款問題

　　答：建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在每個項目所在地均辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)辦法進行處理，在不動產(chǎn)所在地按照5%進行預(yù)繳，在機構(gòu)所在地進行納稅申報，并自行開具發(fā)票，對于不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)申請代開。

　　八、建筑業(yè)納稅人適用簡易計稅方法的，是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象？

　　答：建筑業(yè)按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業(yè)特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業(yè)實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業(yè)是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。舉例來說，一個建筑企業(yè)有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

　　九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價款的范圍是什么？

　　答：36號文規(guī)定，選擇適用一般計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費用，包括土地出讓金、拆遷補償費、基礎(chǔ)設(shè)施配套費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費、契稅、土地出讓金延期支付利息等。

　　目前，符合扣除范圍的土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。

　　十、我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標準應(yīng)如何判斷？

　　答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。因此，混業(yè)經(jīng)營的營改增試點納稅人只要有一項（銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)）達到登記標準，就應(yīng)該登記為一般納稅人。

　　十一、納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然年度？

　　答：不是自然年度。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　十二、全面營改增后，其他個人發(fā)生應(yīng)稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　十三、試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進貨物業(yè)務(wù)，在5月1日之后取得進項稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認證抵扣？

　　答：不可以。

　　十四、員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進項？

　　答：可以。

　　十五、企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能否抵扣進項稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。

　　十六、企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當怎樣處理？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定，試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

　　十七、實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，5月1日營改增后何時申報繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

　　十八、企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　十九、建筑企業(yè)，選擇使用簡易計稅辦法，征收率是多少？請問是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑企業(yè)適用簡易計稅方法計稅的，征收率為3%.同時，納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　二十、建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？

　　答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 （3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　二十一、建筑企業(yè)不同的項目，是否可以選用不同的計稅方法？

　　答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。

　　二十二、跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票？

　　答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

　　二十三、根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　?。?）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　二十四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的，開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開發(fā)項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？

　　答：不可以。同一房地產(chǎn)項目只能選擇適用一種計稅方法。

　　二十五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項目，如何判斷是否屬于老項目，以開工、完工還是產(chǎn)權(quán)登記時間為準？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，房地產(chǎn)老項目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　二十六、房地產(chǎn)開發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產(chǎn)開發(fā)項目，營改增后應(yīng)在哪里申請辦理防偽稅控設(shè)備及領(lǐng)用發(fā)票？

　　答：應(yīng)該在機構(gòu)所在地辦理。

　　二十七、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在營改增之前已經(jīng)申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營改增之后有什么處理辦法？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　二十八、營改增后，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，預(yù)繳和申報都怎么操作？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期，按照3%的預(yù)征率向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

　　一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　二十九、營改增后，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如何確認銷售額？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。“

　　三十、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息怎么計算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

　　三十一、2012年1月簽訂的融資性售后回租合同，結(jié)束月為2021年1月，按照106號文這個部分我們應(yīng)該繼續(xù)按營業(yè)稅執(zhí)行，全面營改增之后應(yīng)該怎么處理？

　　答：區(qū)分有形動產(chǎn)融資性售后回租還是不動產(chǎn)融資性售后回租。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同可按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，選擇簡易計稅方法繳納增值稅，也可按照貸款服務(wù)繳納增值稅；不動產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　三十二、營改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

　　答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

　　三十三、生活服務(wù)稅率和征收率是怎么規(guī)定的？

　　答：一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇適用簡易計稅辦法計稅的，征收率為3%.

　　三十四、營改增之后，個人出租住房增值稅征收率是多少？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

　　三十四、營改增物業(yè)管理公司，同時有房屋租賃業(yè)務(wù)，可否開一張租賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務(wù)費發(fā)票，以區(qū)別不同稅率？

　　答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　因此，適用不同稅率的項目應(yīng)分別開具。但可以在同一張發(fā)票上開具。

　　三十五、全面營改增后，旅行社提供旅游服務(wù)，其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除？

　　答：可以。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　三十六、一般納稅人出租房屋，可否選擇簡易征收？

　　答：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。

　　三十七、營改增之后，旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營業(yè)稅納稅人（以下簡稱試點納稅人）由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。為方便納稅人及時辦理國稅業(yè)務(wù)，現(xiàn)將有關(guān)事項指引如下：

　　—、稅務(wù)登記信息確認

　　（一）屬于地稅局獨管戶的試點納稅人，請于2016年4月28日前攜帶以下資料，到主管國稅機關(guān)進行稅務(wù)登記信息確認。

　　①工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件復印件1份

　?、诙悇?wù)登記證件副本復印件1份

　　③法定代表人（負責人）居民身份證、護照或其他合法身份證件復印件1份

　?、茇攧?wù)負責人及辦稅人員身份證復印件1份

　　⑤銀行開戶許可證復印件1份

　?、藜{稅人存款賬戶賬號報告表1份

　　⑦財務(wù)會計制度及核算軟件備案報告書1份

　?。ǘ儆趪悺⒌囟惞补軕舻脑圏c納稅人，請于2016年4月28日前攜帶稅務(wù)登記證件副本，到主管國稅機關(guān)進行稅務(wù)登記信息確認。

　?。ㄈ┘{稅人對國稅機關(guān)打印的《稅務(wù)登記表》信息進行修改、確認，確認無誤簽字、蓋章。

　　二、增值稅—般納稅人資格登記

　　（一）2015年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)于2016年4月28日前向主管國稅機關(guān)申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)或申請辦理選擇按小規(guī)模納稅人納稅登記手續(xù)。

　　（二）2015年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以于2016年4月28日前向主管國稅機關(guān)申請辦理試點一般納稅人登記手續(xù)。

　?。ㄈ┮陨纤Q的2015年應(yīng)稅銷售額=2015年全年營業(yè)額合計÷（1十3%）。

　　按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其2015年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

　?。ㄋ模﹫笏唾Y料

　　1.試點納稅人辦理一般納稅人資格登記，需提交下列資料：

　　·《增值稅一般納稅人資格登記表》2份

　　·稅務(wù)登記證件

　　2.2015年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，符合有關(guān)規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，需提交下列資料：

　　·《選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明》2份

　　·稅務(wù)登記證件

　　三、發(fā)票申領(lǐng)

　?。ㄒ唬┰圏c納稅人需要使用增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票）的，按以下流程辦理。

　　1.增值稅發(fā)票核定納稅人根據(jù)自身實際經(jīng)營需求，向主管國稅機關(guān)提出增值稅發(fā)票票種、單次（月）領(lǐng)用量及高開票限額申請。

　?、俎k理一般納稅人資格登記的，可申請增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票；申請增值稅專用發(fā)票的，需同時提交高開票限額行政許可申請。

　?、谖崔k理一般納稅人資格登記的，可申請增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。

　　納稅人需提交下列資料：

　　·《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》2份

　　·《稅務(wù)行政許可申請表》（僅申請增值稅專用發(fā)票時提交）1份

　　·《增值稅專用發(fā)票高開票限額申請單》（僅申請增值稅專用發(fā)票時提交）2份

　　·稅務(wù)登記證件

　　·經(jīng)辦人身份證明原件及復印件1份

　　·發(fā)票專用章印模1份

　　2.納稅人辦理增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備的領(lǐng)取、發(fā)行，增值稅發(fā)票領(lǐng)用

　　①納稅人需提交下列資料：

　　·加蓋企業(yè)公章的《新增營業(yè)稅改征增值稅納稅人自愿使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)告知書》（主管國稅機關(guān)制發(fā)并提前送達）1份

　　·經(jīng)辦人身份證

　　·發(fā)票專用章

　　·國稅機關(guān)發(fā)放的發(fā)票領(lǐng)用簿

　?、谵k理流程

　　一環(huán)節(jié)：審核簽到。國稅機關(guān)審核納稅人攜帶資料。

　　第二環(huán)節(jié)：設(shè)備領(lǐng)取。納稅人憑《新增營業(yè)稅改征增值稅納稅人自愿使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)告知書》購買增值稅稅控專用設(shè)備。初始使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，支付的加載稅務(wù)數(shù)字證書的專用設(shè)備（金稅盤或稅控盤）價款和技術(shù)維護費按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規(guī)定，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

　　第三環(huán)節(jié)：設(shè)備發(fā)行。國稅機關(guān)辦理稅控專用設(shè)備發(fā)行。

　　第四環(huán)節(jié)：發(fā)票領(lǐng)取。納稅人需要領(lǐng)用發(fā)票的，可在稅控專用設(shè)備發(fā)行后，辦理發(fā)票領(lǐng)取。

　　3.稅控專用設(shè)備開票

　　培訓納稅人在臨時辦稅服務(wù)廳辦理完畢相關(guān)業(yè)務(wù)后，參加由服務(wù)商免費提供的稅控專用設(shè)備開票操作培訓。具體培訓地點由服務(wù)商在發(fā)放稅控專用設(shè)備時告知納稅人。

　　4.稅控專用設(shè)備安裝使用

　　納稅人參加操作培訓后，請自行安裝稅控專用設(shè)備的開票系統(tǒng)。對相關(guān)操作存在問題的，可聯(lián)系服務(wù)商提供技術(shù)支持。

　　5.增值稅發(fā)票開具

　　試點納稅人初始使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的，在2016年5月1日前可辦理稅控專用設(shè)備發(fā)行、增值稅發(fā)票領(lǐng)取，在5月1日后辦理增值稅發(fā)票讀人開票系統(tǒng)、開具和報稅。

　　（三）2015年度享受營業(yè)稅小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人（含起征點以下個體工商戶）經(jīng)營活動需要使用發(fā)票的，可領(lǐng)用通用機打發(fā)票A版、通用定額發(fā)票、通用手工發(fā)票（以下統(tǒng)稱普通發(fā)票），按以下流程辦理。

　　1.普通發(fā)票核定

　　試點納稅人根據(jù)自身實際經(jīng)營需求，向主管國稅機關(guān)提出普通發(fā)票票種、單（次）月領(lǐng)用量和開票限額的申請。納稅人需提交下列資料：

　　·《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》1份

　　·稅務(wù)登記證件

　　·經(jīng)辦人身份證明原件及復印件1份

　　··發(fā)票專用章印模1份

　　2.試點納稅人開具通用機打發(fā)票。

　　3.普通發(fā)票領(lǐng)用

　　納稅人可以按國稅機關(guān)核定的發(fā)票種類和數(shù)量領(lǐng)用發(fā)票。納稅人需提交下列資料：

　　·《發(fā)票領(lǐng)用簿》

　　·稅務(wù)登記證件

　　·經(jīng)辦人身份證明納稅人領(lǐng)取發(fā)票后，可自2016年5月1日起開始使用，2016年5月1日前不得開具。

　?。ㄋ模┰圏c納稅人使用印有本單位名發(fā)票，按以下流程辦理。

　　納稅人應(yīng)書面向國稅主管機關(guān)要求使用印有本單位名稱的發(fā)票，國稅機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，確認印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。納稅人需提交下列資料：

　　·《印有本單位名稱發(fā)票印制表》1份

　　·稅務(wù)登記證件

　　·經(jīng)辦人身份證明原件及復印件1份

　　·發(fā)票專用章印模納稅人領(lǐng)取發(fā)票后，可自2016年5月1日起開始使用，2016年5月1日前不得開具。

　　四、簽訂稅庫銀扣款協(xié)議

　　試點納稅人持稅務(wù)登記證件副本和身份證件到主管國稅機關(guān)領(lǐng)取《天津市國家稅務(wù)局財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)協(xié)議書》。簽署完成銀稅聯(lián)網(wǎng)協(xié)議后，試點納稅人可以通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的“三方協(xié)議簽署”模塊，提交申請辦理，或到主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳窗口辦理。原已簽署過國稅銀稅聯(lián)網(wǎng)協(xié)議的納稅人，不需要重新簽訂協(xié)議。

　　五、稅收優(yōu)惠過渡

　?。ㄒ唬┮艳k理營業(yè)稅優(yōu)惠備案手續(xù)的納稅人試點納稅人在納人營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定）享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠的，除國稅委托地稅代征事項外，應(yīng)在2016年4月28日前，到主管國稅機關(guān)辦理增值稅優(yōu)惠備案手續(xù)。

　　納稅人需提交下列資料：

　　·《納稅人減免稅備案登記表》2份

　　·試點納稅人在地稅辦理營業(yè)稅優(yōu)惠事項的通知書

　?。ǘ┪崔k理營業(yè)稅優(yōu)惠備案手續(xù)的納稅人

　　試點納稅人符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》一條、第二條、第三條所列優(yōu)惠事項，未在地方稅務(wù)局辦理過營業(yè)稅優(yōu)惠備案手續(xù)，但屬于可享受增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠項目的，應(yīng)在2016年4月28日前，到主管國稅機關(guān)辦理增值稅優(yōu)惠備案手續(xù)。

　　1.辦理《規(guī)定》一條、第三條所列優(yōu)惠事項備案的，納稅人需提交下列資料：

　　·《納稅人減免稅備案登記表》2份

　　·《規(guī)定》要求報送的資料

　　2.辦理《規(guī)定》第二條所列優(yōu)惠事項備案的，納稅人需提交下列資料：

　　·《稅務(wù)資格備案表》2份

　　·《規(guī)定》要求報送的資料

　　六、申報納稅

　?。ㄒ唬┰囟惇毠?/p>

　　試點納稅人應(yīng)攜帶移動存儲設(shè)備（如U盤），在稅務(wù)登記信息確認后，在國稅機關(guān)拷取網(wǎng)上申報密鑰，辦理申報初始化手續(xù)。

　?。ǘ┳?016年5月1日起，試點納稅人在國稅機關(guān)繳納或解繳稅款，但所屬期為2016年4月（含4月）之前的稅款仍在地稅繳納。

　?。ㄈ┌丛律陥罄U納增值稅的一般納稅人，應(yīng)自2016年6月1日起向主管國稅機關(guān)辦理增值稅納稅申報。

　　（四）以1個季度為納稅期限的小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人，應(yīng)自2016年7月1日起向主管國稅機關(guān)辦理增值稅納稅申報，由于營改增試點自2016年5月1日起實施，7月份申報增值稅的所屬期為2016年5月1日至2016年6月30日。

　　七、委托代征

　　吉林省國家稅務(wù)局暫委托吉林省地方稅務(wù)局代為辦理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)增值稅的納稅申報受理、計稅價格評估、稅款征收、稅收優(yōu)惠備案、發(fā)票代開等有關(guān)事項。

　　八、征收管理

　　營改增后，納稅人的增值稅實行屬地管理，地稅獨管試點納稅人由原地稅主管機關(guān)對應(yīng)的各區(qū)縣國稅機關(guān)負責征管；國稅地稅共管試點納稅人仍由原主管國稅機關(guān)負責管理。