湖北國稅營改增政策執(zhí)行口徑第三輯（7月21）

2016-07-22 13:45 來源：湖北國稅　　我要糾錯 | 打印 | 大 | 中 | 小

　　為有效解決納稅人和稅務人員在營改增工作中遇到的實際問題，引導納稅人及時、充分享受營改增政策紅利，依據《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及財政部、國家稅務總局系列文件的規(guī)定，結合總局視頻通報會上明確的事宜及我省實際情況，經研究，現(xiàn)就有關問題在全省范圍內進行統(tǒng)一明確。本次發(fā)布的政策執(zhí)行口徑，與總局今后出臺的文件不一致，以總局規(guī)定為準；與省局前期制定的政策執(zhí)行口徑不一致，按本次發(fā)布的政策執(zhí)行口徑執(zhí)行。

　　一部分綜合問題

　　一、納稅人取得非應稅收入能否開具零稅率普通發(fā)票，作為收據使用？

　　在總局未規(guī)定之前，可以暫用零稅率普通發(fā)票代替收據使用，在開具時“稅率”欄應選取“0%”，并在“備注”欄注明“作收據使用”字樣。

　　二、納稅人向自己銷售貨物或者提供應稅服務時，能否向自己開具增值稅專用發(fā)票？

　　納稅人向自己銷售貨物或者提供應稅服務，如保險公司為自有車輛提供保險服務等，可以向其自身開具增值稅專用發(fā)票，但應按規(guī)定計提銷項稅額，同時可以按規(guī)定抵扣相應的進項稅額。

　　三、實行統(tǒng)一核算的總分支機構之間進行設備轉移，是否需要繳納增值稅？

　　總分支機構實行增值稅“統(tǒng)一核算、匯總申報、分別納稅”的，其總分支機構、分支機構之間進行的設備轉移，不繳納增值稅。

　　四、企業(yè)發(fā)生購買辦公用品、支付住宿費等費用，由員工個人以現(xiàn)金、刷卡等方式支付的，其取得的專票上注明的稅額，可以作為進項稅額抵扣嗎？

　　企業(yè)發(fā)生的購買辦公用品、支付住宿費等費用，由員工個人采取現(xiàn)金、刷卡等方式支付，并終由企業(yè)實際負擔的，其進項稅額可以按規(guī)定抵扣。

　　五、一般納稅人購進固定資產、無形資產（不包括其它權益性無形資產）或不動產時，專用于簡易計稅項目、免稅項目，其后改變用途用于一般計稅項目或者混用的，其進項稅額能否抵扣？

　　一般納稅人購進固定資產、無形資產（不包括其它權益性無形資產）或不動產，先專用于簡易計稅項目、免稅項目，其后改變用途用于一般計稅項目或混用的，可按會計賬面凈值計算進項稅額抵扣。

　　六、納稅人將購買的產品贈送給客戶，應該作進項稅額轉出還是視同銷售？

　　納稅人將購買的產品贈送給客戶的行為屬于“納稅人的交際應酬消費”，《增值稅實施細則》第二十二條規(guī)定：條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

　　交際應酬消費不屬于生產經營中的生產投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者。因此，交際應酬消費需要負擔對應的進項稅額�！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定用于個人消費的購進貨物，不得抵扣進項稅額。

　　同時，《增值稅實施細則》第四條規(guī)定，納稅人將購買的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售。

　　納稅人的一項行為既符合《增值稅暫行條例》的規(guī)定，又符合《增值稅實施細則》的規(guī)定，原則上適用《增值稅暫行條例》的規(guī)定。

　　在稅收實務中，納稅人將購買的產品贈送給客戶的行為，可根據情況自行選擇作視同銷售或者作進項稅額轉出。

　　七、供電公司取得的高可靠性供電服務收入，按什么稅目計算繳納增值稅？

　　供電公司取得的高可靠性供電服務收入，按現(xiàn)代服務業(yè)中的“其他現(xiàn)代服務業(yè)”征收增值稅。

　　八、提供旅游服務、勞務派遣服務能否按項目（對象）選擇差額征稅？

　　提供旅游服務、勞務派遣服務可以按項目（對象）選擇差額征稅。

　　第二部分金融業(yè)

　　九、個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，如何確定增值稅起征點？

　　個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，按月銷售額確定增值稅起征點，不按次確定。在2017年12月31日前，代理收入按月未達3萬元（按季未達9萬元）的，免征增值稅，不得為其代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票。

　　證券經紀人、電信、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　十、2016年4月30日以前簽訂的融資性售后回租合同，合同到期時間為2016年5月1日以后的，營改增后如何計稅？

　　2016年4月30日以前簽訂的融資性售后回租合同，合同到期時間為2016年5月1日以后的，先要區(qū)分該融資性售后回租的標的物是有形動產還是不動產。

　　對有形動產融資性售后回租，在合同到期前，既可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅，也可按照貸款服務繳納增值稅。

　　不動產融資性售后回租按照貸款服務繳納增值稅。

　　如果按照貸款服務繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　十一、一般納稅人小額貸款公司、典當行能否實行按季申報？

　　根據財稅[2016]36號文件第四十七條的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。其他金融企業(yè)，包括小額貸款公司、典當行、擔保公司等納稅人應按月申報。

　　十二、傭金支付人向主管國稅機關申請匯總代開增值稅發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅時，能否通過傭金支付人的賬戶轉賬繳納稅款？

　　傭金支付人向主管國稅機關申請匯總代開增值稅發(fā)票，只能先由國稅部門開具稅收繳款書，傭金支付人在銀行繳款后，方可開具發(fā)票。

　　十三、集團公司資金實行集中管理，內部使用后產生的利息收入，能否按照統(tǒng)借統(tǒng)還政策免征增值稅？若不能免稅，該如何繳納增值稅？

　　集團公司資金實行集中管理，內部使用后產生的利息收入不符合統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅的條件，對該利息收入應該按照“貸款服務”征收增值稅。

　　第三部分建筑業(yè)

　　十四、發(fā)包方代分包方發(fā)放的農民工工資，代發(fā)的工資從應付分包款中直接扣除，分包方能否將發(fā)包方代為發(fā)放的農民工工資并入分包款中，向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票？

　　發(fā)包方代分包方發(fā)放的農民工工資，代發(fā)的工資從應付分包款中直接扣除，分包方可以將發(fā)包方代為發(fā)放的農民工工資并入分包款中，向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票。

　　十五、建筑工程承包合同中約定以開工令上注明的日期為開工時間的，該開工令可以作為選擇簡易計稅方法計稅的依據嗎？

　　建筑工程承包合同中約定以開工令上注明的日期為開工時間的，該開工令與合同具有同等法律效力，開工令上注明開工日期在2016年4月30日前的，可以作為選擇簡易計稅方法計稅的依據。

　　十六、甲單位是總包單位，與乙單位簽訂分包合同，乙單位向甲單位開具發(fā)票，并委托甲單位將工程款支付給丙單位。這種委托付款情形下，乙方開給甲方的專票上注明的稅額是否可以抵扣？

　　總局明確，納稅人購進貨物、服務，無論是私人賬戶還是對公賬戶支付，只要其購買的貨物、服務符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進項稅額，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅額的抵扣作出限制性規(guī)定。因此，企業(yè)購進貨物或服務，只要其購買的貨物、服務符合抵扣政策的，不論款項如何支付，其進項稅額均可抵扣。

　　十七、為客戶提供供電設施帶電修復作業(yè)，取得的收入應按照什么稅目征收增值稅？

　　為客戶提供供電設施帶電修復作業(yè)，屬于建筑服務中的不動產修繕服務。

　　第四部分房地產業(yè)

　　十八、納稅人將無產權的停車位、地下室、架空層和人防工程等房地產對外出租時，如何計算繳納增值稅？

　　納稅人將無產權的停車位、地下室、架空層和人防工程等房地產對外出租時，所簽訂租賃合同約定租期為20年（含）以上，并一次性收取租金的，按轉讓建筑物使用權，依銷售不動產的規(guī)定征收增值稅；否則，按不動產租賃征收增值稅。

　　十九、現(xiàn)房銷售是否要按3%預繳增值稅？

　　現(xiàn)房銷售是指，在不動產達到交付條件后進行的銷售�，F(xiàn)房銷售應按納稅義務發(fā)生時間計算繳納增值稅。現(xiàn)房銷售收取的銷售款項不同于預收款方式銷售不動產所收取的預收款，不應按照3%的預征率預繳增值稅，應按適用稅率征稅。

　　二十、房地產開發(fā)預收款按3%預繳增值稅是否能用來抵繳當期增值稅應納稅額？

　　房地產開發(fā)企業(yè)收到的預收款按3%預繳增值稅后，如納稅申報的所屬期為預收款的當期或者以后期的，其預繳稅款可用來抵繳納稅申報應繳納增值稅。

　　二十一、增值稅一般納稅人經營性租入的不動產在2016年5月1日以后發(fā)生改擴建、裝飾裝修支出的進項稅額是否分2年抵扣？

　　增值稅一般納稅人2016年5月1日后，對其經營性租入的不動產發(fā)生改建、擴建、修繕、裝飾支出的進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定，可以按規(guī)定一次性扣除。

　　二十二、房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉為自用，是否需要視同銷售繳納增值稅？