目前我國(guó)企業(yè)所得稅是按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳又要開(kāi)始了，企業(yè)應(yīng)在收入、成本費(fèi)用、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣（免）事項(xiàng)等方面，應(yīng)特別關(guān)注并作好相應(yīng)的涉稅調(diào)整。
一、企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法
1、將企業(yè)填寫(xiě)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表，與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，審核帳帳、帳表之間是否一致；
2、針對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表中“納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行；
3、將審核結(jié)果與委托方交換意見(jiàn)，根據(jù)交換意見(jiàn)的結(jié)果決定出具報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型，年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告，其報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型:無(wú)保留意見(jiàn)鑒證報(bào)告、保留意見(jiàn)鑒證報(bào)告、否定意見(jiàn)鑒證報(bào)告、無(wú)法表明意見(jiàn)鑒證報(bào)告。
二、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的法規(guī)政策
現(xiàn)將企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)注意的主要涉稅調(diào)整事項(xiàng)歸納如下：
（一）工資薪金
1、會(huì)計(jì)規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：
（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
（2）職工福利費(fèi)；
（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；
（4）住房公積金；
（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
（6）非貨幣性福利；
（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；
（8）其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；
2、稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（1）企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固定，工資薪金的調(diào)整是否有序有據(jù)的進(jìn)行；
（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；
針對(duì)以上情形，在實(shí)務(wù)操作時(shí)，應(yīng)該收集相關(guān)的勞動(dòng)用工合同、工資發(fā)放明細(xì)表以及相關(guān)的考勤表等相關(guān)資料來(lái)核實(shí)企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實(shí)性，合理性。
值得強(qiáng)調(diào)的是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條、41條、42條所稱(chēng)的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第34條規(guī)定的實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)金等社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金。“工資薪金”應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（二）職工福利費(fèi)
1、會(huì)計(jì)規(guī)定
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，未對(duì)現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，而采用按實(shí)際列支的處理辦法。不再設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目。對(duì)符合福利費(fèi)條件和范圍的支出，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目提取計(jì)入成本費(fèi)用，在實(shí)際支付、發(fā)生時(shí)沖銷(xiāo)“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。
2、稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅實(shí)施條列》第40條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”
關(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）指出：《實(shí)施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括內(nèi)容：
（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防腐降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
稅法明確了職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過(guò)工資薪金總額的14%，超過(guò)部分作為作納稅調(diào)整處理，且為永久性差異核算。
（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)
1、會(huì)計(jì)規(guī)定
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第44規(guī)定：“工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定比列提取并撥繳工會(huì)組織。”工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
2、稅法規(guī)定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。”在審核中：企業(yè)會(huì)計(jì)核算中計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除，取決于兩個(gè)前提條件：第一：是否將提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳給工會(huì)組織；第二，是否取得工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》，《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除，而不是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
（四）職工教育經(jīng)費(fèi)
1、會(huì)計(jì)規(guī)定
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第44條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例，專(zhuān)項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)”職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5%計(jì)提。
2、稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第42條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理；
《<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)〉的通知》（財(cái)建[2006]317號(hào)）規(guī)定：下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍：
（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
（2）各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
（4）專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)；
（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；
（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
（8）購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
（9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；
（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；
（11）有關(guān)職工教育管理費(fèi)用；
值得注意是：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除；
在實(shí)務(wù)中，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除，只是在扣除時(shí)間上的遞延。
職工教育經(jīng)費(fèi)每年實(shí)發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，先按照提取數(shù)與實(shí)際使用數(shù)對(duì)比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過(guò)扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額，若動(dòng)用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得。對(duì)于可遞延至以后年度的金額對(duì)企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過(guò)“遞延所得稅”科目核算可抵扣的暫時(shí)性業(yè)務(wù)核算。
當(dāng)以前年度調(diào)增的金額，在本年度納稅調(diào)減時(shí)，應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認(rèn)的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。
（五）保險(xiǎn)費(fèi)
企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)為職工繳納的基本社會(huì)保障金和補(bǔ)充保險(xiǎn)金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的金額，并按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，借“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸“應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”，企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)列入了職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。
2、稅法規(guī)定：自2008年1月日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，不予扣除。
值得注意是：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中按規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提數(shù)，同時(shí)還包括了為職工購(gòu)買(mǎi)的各種商業(yè)性保險(xiǎn)，而稅法強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際繳納數(shù)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)，除規(guī)定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的基本社保費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)大于實(shí)際繳納數(shù)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。
（六）利息支出
1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或管理費(fèi)用；
2、稅法規(guī)定
（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
①非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；
②非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利息計(jì)算的數(shù)額的部分。
③企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，超過(guò)部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1；
3、在實(shí)務(wù)中利息支出要區(qū)分被借款對(duì)象：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無(wú)需調(diào)整；企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除
（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)
1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷(xiāo)、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定，招待費(fèi)具體范圍如下：
（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支；
（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支；
（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支。
（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出據(jù)實(shí)列入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”
2、稅法規(guī)定：企業(yè)不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”
一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。
3、在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支出的一切費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整首先應(yīng)計(jì)算出實(shí)際發(fā)生額的60%，再與銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）收入的5‰比較，金額較小者與實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目。
（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
1、會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用-廣告費(fèi)”、“銷(xiāo)售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目；
2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，同“職工教育經(jīng)費(fèi)”一樣，會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。
3、在實(shí)務(wù)核算時(shí)：在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理而支出的一項(xiàng)費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)全額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。而稅法對(duì)于當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
（九）傭金及手續(xù)費(fèi)
1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出，在銷(xiāo)售費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支。
2、稅法規(guī)定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費(fèi)企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定：
（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除；
（2）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的10%計(jì)算限額；
（3）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；
3、實(shí)務(wù)中對(duì)于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增；
（十）關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)用
1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；
2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅法[2008]086號(hào)）第一條規(guī)定：“母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理”同時(shí)第四條規(guī)定：“母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除”
3、實(shí)務(wù)核算中如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除；如果母公司以管理費(fèi)形式向子公司收取的費(fèi)用，子公司發(fā)生的費(fèi)用屬于永久性業(yè)務(wù)核算，應(yīng)作納稅調(diào)增；
（十一）罰款、罰金、滯納金
1、會(huì)計(jì)規(guī)定：按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目；
2、稅法規(guī)定：①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；②罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；
3、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除；而稅法是有扣除限定的。
（十二）贊助支出
1、會(huì)計(jì)規(guī)定：不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目；
2、稅法規(guī)定：只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除，而非廣告性贊助支出不能扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目處理；
3、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不分性質(zhì)一律按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除；而稅法則做了嚴(yán)格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除；
（十三）捐贈(zèng)
1、會(huì)計(jì)規(guī)定：按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目；
2、稅法規(guī)定：捐贈(zèng)分為：公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)；其中，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，年度利潤(rùn)總額：是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而非公益性捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；
3、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除，而稅法上強(qiáng)調(diào)的是首先按標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分，如是公益性捐贈(zèng)支出，然后再按比例計(jì)算扣除限額，超過(guò)部分應(yīng)作納稅調(diào)增；如是非公益性捐贈(zèng)則不能扣除，全額做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。
(十四) 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿足資本化條件的。才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。否則也計(jì)入當(dāng)期損益。
2、稅法規(guī)定加計(jì)扣除企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
（十五）企業(yè)安置殘疾人員所付工資
1、職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算殘疾職工工資時(shí)按受益對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬(工資)”；在實(shí)際支付其工資時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬(工資)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款”。工資薪金不等于職工薪酬。后者還包括職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?
2、稅法規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人職工工資的100%扣除。
（十六）其他納稅減免性項(xiàng)目
除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，其他任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除；應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)有：
1、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資所得免征所得稅；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益；
2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。
3、國(guó)債利息收入企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；
4、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年；
5、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；
6、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；
7、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；
8、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；
9、資源綜合利用企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料。生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；
10、購(gòu)置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)購(gòu)置按國(guó)家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。
11、不征稅收入：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
三、所得稅匯算清繳期間涉稅調(diào)整事項(xiàng)賬務(wù)處理
（一）自查自補(bǔ)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理
凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不能在稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無(wú)須調(diào)賬。
（二）被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理
因會(huì)計(jì)差錯(cuò)或違法稅法規(guī)定導(dǎo)致漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)相應(yīng)的賬務(wù)處理補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，一是通過(guò)賬務(wù)調(diào)整結(jié)平相關(guān)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)事項(xiàng)，如：固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊而減少了當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)賬：借記“累計(jì)折舊”，貸記“以前年度損益調(diào)整”。凡會(huì)計(jì)規(guī)定可以列支，但法規(guī)定不得在稅前扣除或超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)而漏繳的企業(yè)所得稅的事項(xiàng)，則不調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目，應(yīng)直接補(bǔ)提補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
（三）彌補(bǔ)以前年度虧損后，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額仍是虧損的，不涉及計(jì)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅，也不作賬務(wù)處理。
（四）當(dāng)年度納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為正數(shù)時(shí)：
1、彌補(bǔ)以前年度虧損后當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為正數(shù)時(shí)，其賬務(wù)處理如下：
借：所得稅（金額：彌補(bǔ)虧損后所得額金額*所得稅稅率）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅（金額：彌補(bǔ)虧損后所得額金額*所得稅稅率）
2、不涉及彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，其賬務(wù)處理如下：
借：所得稅（金額：納稅調(diào)整后所得額金額*所得稅稅率）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅（金額：納稅調(diào)整后所得額金額*所得稅稅率）
