依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻�(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

按照上述政策規(guī)定，也就是說(shuō)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的行為，在增值稅處理上要視同正常的貨物銷(xiāo)售。

而且，從文件的內(nèi)容來(lái)看，這一項(xiàng)規(guī)定強(qiáng)調(diào)只適用于分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，其相互之間移送用于銷(xiāo)售的貨物，不包括相關(guān)機(jī)構(gòu)之間相互移送原料和半成品等不是用于銷(xiāo)售的貨物，也不包括非用于銷(xiāo)售的貨物。

這里所說(shuō)的用于銷(xiāo)售，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）有明確的規(guī)定，即：

“ 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷(xiāo)售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱(chēng)的用于銷(xiāo)售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；

二、向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。”

后來(lái)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2002〕802號(hào)）文件做了進(jìn)一步補(bǔ)充，即：

“納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷(xiāo)貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，不具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。”

那為什么要對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)之間移送用于銷(xiāo)售的貨物的行為視同銷(xiāo)售征稅呢?

《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

單純從這個(gè)規(guī)定來(lái)看，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其機(jī)構(gòu)之間相互移送用于銷(xiāo)售的貨物的行為，屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不應(yīng)該征稅。

但我國(guó)目前增值稅的征收管理是實(shí)行屬地管理的，如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷(xiāo)售不作為應(yīng)稅行為，而是在最終銷(xiāo)售時(shí)才征稅，就會(huì)導(dǎo)致稅收在不同地方轉(zhuǎn)移，使得貨物移出地政府無(wú)法分享增值稅收入，而貨物移入銷(xiāo)售地政府會(huì)多得稅收，這種稅收和稅源相背離的現(xiàn)象不利于為地方政府及時(shí)足額籌集財(cái)政收入，容易降低征管效率。因此，總分機(jī)構(gòu)、分支關(guān)機(jī)構(gòu)之間移送用于銷(xiāo)售的貨物的行為視同正常的貨物銷(xiāo)售征稅是為了平衡地方政府稅收利益關(guān)系。由于增值稅是鏈條稅，移送貨物的一方視同銷(xiāo)售納稅，接受貨物的一方按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這項(xiàng)政策的執(zhí)行并不會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但是需要注意按規(guī)定規(guī)范開(kāi)票。