差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到公司機(jī)構(gòu)所在地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。大多數(shù)的企業(yè)或多或少都會發(fā)生,是一項(xiàng)常見的費(fèi)用支出。
本文簡要解析一下有關(guān)差旅費(fèi)的會計(jì)處理與所得稅的扣除問題,希望對大家能有所幫助。
一、差旅費(fèi)的會計(jì)處理
差旅費(fèi)核算內(nèi)容一般來說包括交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助或者用餐費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等項(xiàng)目。
常見的會計(jì)處理是:在差旅人員報(bào)銷費(fèi)用時(shí),借記“管理費(fèi)用-差旅費(fèi)”或“銷售費(fèi)用-差旅費(fèi)”等科目,貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”。
對于差旅費(fèi)的報(bào)銷管理應(yīng)該注意以下事項(xiàng):
1、根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,制定差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法,可以參考財(cái)行[2013]531號中的《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》來制定。
2、審核差旅出行的安排,是否根據(jù)通知填寫出差申請,經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后方可出差,并可預(yù)借差旅費(fèi)。
3、出差乘坐交通工具、住宿標(biāo)準(zhǔn)、用餐費(fèi)用等,不得高于公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),住宿費(fèi)應(yīng)實(shí)行憑發(fā)票限額報(bào)銷的方法,并按照實(shí)際出差住宿天數(shù)計(jì)算報(bào)銷。如果經(jīng)過上級領(lǐng)導(dǎo)允許帶車出差的,如實(shí)報(bào)支路橋費(fèi)、油費(fèi)等,不再享受差旅交通費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。
4、差旅費(fèi)一般需要提供發(fā)票才能報(bào)銷,并且發(fā)票內(nèi)容和出差內(nèi)容相一致,如:時(shí)間、地點(diǎn)等。
5、差旅費(fèi)報(bào)銷時(shí)效僅限于出差人員回公司后規(guī)定的數(shù)個(gè)工作日內(nèi)(原則上不能超過每月財(cái)務(wù)結(jié)賬時(shí)間)進(jìn)行組織報(bào)銷,逾期視為放棄或者給予處罰。
二、差旅費(fèi)的所得稅處理
1、關(guān)于扣除限額問題
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定:
“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定,并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出,凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出,在企業(yè)所得稅前扣除,計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。”
在目前企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)規(guī)定中,并沒有對差旅費(fèi)的扣除限額作出規(guī)定。因此,企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)支出,一般情況下,可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,沒有扣除限額的限制。
2、部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定
在部分地方性的稅收法規(guī)中,對差旅費(fèi)的稅前扣除是有相關(guān)的要求,比如:
(1)《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知》(桂地稅發(fā)[2010]19號)規(guī)定:
“(三)關(guān)于差旅費(fèi)(包括實(shí)行差旅費(fèi)包干辦法)和國外費(fèi)用稅前扣除憑證的問題
①根據(jù)出差人員取得乘坐交通工具的發(fā)票、住宿費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除;
②出差人員的出差補(bǔ)助按照本單位規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際出差的天數(shù)計(jì)算扣除。
③納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營需要在國外實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,取得外國實(shí)際支出的真實(shí)憑據(jù)允許扣除。”
(2)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》(河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號)規(guī)定:“十二、關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題
納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼,同時(shí)符合下列條件的,準(zhǔn)予扣除。
(一)有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度;
(二)參照國家有關(guān)規(guī)定制定合理的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn);
(三)有合法有效憑證(包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù))。”
(3)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布的公告》(蘇地稅規(guī)[2011]13號)第二十三條規(guī)定:
“企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí),交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證,差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。
對補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的,應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。”
3、差旅費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng)
雖然差旅費(fèi)的扣除沒有限額規(guī)定,但是結(jié)合地方性規(guī)定可以看出,差旅費(fèi)也不能任性的隨意列支,應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
(1)差旅費(fèi)支出(差旅補(bǔ)貼、津貼除外)必須取得相應(yīng)的發(fā)票,以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)支出項(xiàng)目的真實(shí)性和合理性,對于非法取得的發(fā)票,不得在企業(yè)所得稅前扣除,對于取得項(xiàng)目填寫不齊全的發(fā)票,不得在企業(yè)所得稅前扣除。
(2)差旅費(fèi)支出的真實(shí)性,首先由企業(yè)負(fù)責(zé)審查,不能因?yàn)槌霾钊藛T的個(gè)人舞弊作假而免除企業(yè)的責(zé)任。換句話說,企業(yè)沒有審查出來的錯(cuò)誤,也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,對弄虛作假的差旅費(fèi)支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
(3)差旅費(fèi)的報(bào)銷憑證(報(bào)銷單)應(yīng)該載明出差人員的姓名、時(shí)間、任務(wù)、出發(fā)地和目的地等,以證明與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的相關(guān)性。如果沒有相關(guān)的資料證明相關(guān)性,所發(fā)生的費(fèi)用有可能被推定為與取得收入無關(guān),不允許在稅前扣除。
(4)差旅費(fèi)的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)該根據(jù)出差人員的職務(wù)和出差地點(diǎn)、執(zhí)行的任務(wù)不同而報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。具體的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)該有具體的報(bào)銷制度或管理辦法加以規(guī)定。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查提出質(zhì)疑時(shí),企業(yè)負(fù)有舉證業(yè)務(wù),說明報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)的合理性。
(5)嚴(yán)格區(qū)分差旅費(fèi)用中招待支出和出差人員自己用餐支出,出差過程中宴請客戶的支出不屬于差旅費(fèi)支出,而屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除規(guī)定執(zhí)行。差旅人員自己的餐費(fèi)支出屬于差旅費(fèi)的支出,不能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目。
(6)到外地參加會議的支出、參加培訓(xùn)的支出,應(yīng)該分別計(jì)入會議費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)的支出項(xiàng)目,不能按差旅費(fèi)扣除。