捆綁銷售，也是企業(yè)常用促銷手段的一種，在這種促銷方式中，會有一種商品（服務(wù)）作為主貨物（服務(wù)），搭送的商品（服務(wù)）作為從貨物（服務(wù)），因此也有人形象的稱之為搭售。常見的捆綁銷售形式有兩種，其一：買一送一（多）；其二：滿額贈送。“買一送一”是對特定的主貨物（服務(wù)）開展的促銷活動，比如買金卡企業(yè)會員服務(wù)送iPad；“滿額贈送”一般是指購買方消費(fèi)達(dá)到一定金額時即可獲贈相應(yīng)贈品的促銷活動，比如吳裕泰在“五一”時的促銷活動，購茶滿一千元贈送新茶一兩，通常需要顧客持購物小票到服務(wù)臺領(lǐng)取贈品，一般是送完為止。

下面分析一下捆綁銷售的稅務(wù)處理。

一、增值稅的處理

關(guān)于捆綁銷售的增值稅處理，總局并沒有統(tǒng)一的政策規(guī)定，因此，對于這一促銷方式的增值稅處理，具有多個不同的觀點(diǎn)，爭議性比較大，常見的觀點(diǎn)有以下幾種。

1、適用“視同銷售”的觀點(diǎn)

這一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在捆綁銷售中的從貨物（贈品）應(yīng)該適用增值稅中的視同銷售規(guī)定，即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第四條所規(guī)定的“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”。此時，從貨物（贈品）的銷售額應(yīng)該如下順序確定：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為： 組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

根據(jù)這一種觀點(diǎn)，主貨物的銷售額按購買方支付的價款確認(rèn)，從貨物（贈品）的銷售額按照視同銷售的處理確認(rèn)。這一會導(dǎo)致的結(jié)果就是銷售方主從貨物的銷售額一定會大于購買方支付的價款。

這種觀點(diǎn)的人理解存在著一個誤區(qū)，即把從貨物（贈品）的搭售與無償贈送混為一談，增值稅中的視同銷售規(guī)定中的無償贈送，強(qiáng)調(diào)的是無償性，贈與方與接收方之間不存在支付對價的關(guān)系。而對于捆綁銷售而言，主貨物的購買是從貨物（贈品）獲得的前提，雖然在營銷活動中是以“贈”或者“送”的形式出現(xiàn)，但是購買方獲得從貨物（贈品）的前提是以支付主貨物的對價為前提的。

2、從貨物（贈品）為零價格出售的觀點(diǎn)

這一觀點(diǎn)認(rèn)為，主貨物的銷售額應(yīng)該根據(jù)購買方支付的價款確認(rèn)，從貨物（贈品）的銷售額確認(rèn)為零。這種觀點(diǎn)是將從貨物（贈品）視為提高主貨物的銷售量而采取的零價格促銷貨物。這種觀點(diǎn)的依據(jù)是《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。就是說從貨物（贈品）的銷售額確認(rèn)為零，雖然是價格偏低但是有正當(dāng)理由——為了提高主貨物的銷售量而采取的促銷。

3、適用商業(yè)折扣的觀點(diǎn)

這種觀點(diǎn)是比較被多數(shù)人接受的，該觀點(diǎn)認(rèn)為從貨物（贈品）實(shí)際上是銷售方給予購買方的一種實(shí)物商業(yè)折扣，其稅務(wù)處理應(yīng)該參照前面說過的折扣銷售的稅務(wù)處理，即將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，以折扣后的價款為銷售額。

但是這種觀點(diǎn)要求主貨物和從貨物（贈品）在同一張發(fā)票上注明，在實(shí)務(wù)中，操作起來有時候會比較困難：

（1）如果主貨物和從貨物（贈品）的取得是同步的情況下，那么同開在一張發(fā)票上比較好操作。比如：超市對花生油進(jìn)行促銷，買花生油同時贈送一瓶醬油，將花生油和醬油用膠帶捆綁在一起，或者對沐浴露進(jìn)行促銷，買沐浴露送洗發(fā)露，將沐浴露和洗發(fā)露用膠帶捆綁在一起。這時候?qū)⒅髫浳锖蛷呢浳铮ㄙ浧罚╅_在一張發(fā)票上比較好操作。

（2）如果主貨物和從貨物（贈品）的取得不是同步的情況下，那么同開在一張發(fā)票上比較難。尤其是主貨物已開具了發(fā)票，消費(fèi)金額達(dá)到領(lǐng)取從貨物（贈品）得金額后，再憑主貨物的發(fā)票或者電腦小票去領(lǐng)取從貨物（贈品），這種情況下要求將主貨物和從貨物（贈品）在同一張發(fā)票上注明顯然是不太可能的。比如買金卡企業(yè)會員服務(wù)送iPad，不可能將iPad價格在金卡企業(yè)會員服務(wù)的發(fā)票上注明。

以上是關(guān)于捆綁銷售的增值稅處理中常見的三種觀點(diǎn)，可謂仁者見仁智者見智。

“營改增”后，相關(guān)的政策口徑：

（1）在2016年4月27日國家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料（二）中，關(guān)于“酒店業(yè)贈送餐飲服務(wù)是否視同銷售的問題”，總局的答復(fù)是：酒店住宿的同時，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)（以早餐居多），是酒店的一種營銷模式，消費(fèi)者也已統(tǒng)一支付對價，且適用稅率相同，不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實(shí)際收取的價款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

（2）安徽國稅局《營改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問題（房地產(chǎn)）》中第10個問題：

買房送物業(yè)費(fèi)，需要做視同銷售處理嗎？

答：不需要。

（3）河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答之七中第四個問題

關(guān)于銀行在提供金融服務(wù)的同時，贈送給客戶的禮品是否要做視同銷售問題

答復(fù)：銀行在提供金融服務(wù)時，贈送給客戶的禮品不做視同銷售處理。

其他企業(yè)同類行為照此辦理。

（4）北京國稅局2016年度營改增熱點(diǎn)問題12366答復(fù)如下：

“64.商場從電影院購進(jìn)電影票贈送給顧客，是否視同銷售？若視同銷售，是否可以按照電影放映服務(wù)簡易征收？若不能簡易征收，應(yīng)按什么稅目繳納增值稅？

答：因顧客在商場的消費(fèi)行為而贈予的外購電影票，不視同銷售。

65.商場從外面購進(jìn)餐飲票贈送給顧客，是否視同銷售？適用稅率多少？

答：因顧客在商場的消費(fèi)行為而贈予的外購餐飲票，不視同銷售。”

老顧個人認(rèn)為，這些個答復(fù)驗(yàn)證了“在捆綁銷售中的從貨物（贈品）應(yīng)該適用增值稅中‘視同銷售’規(guī)定的觀點(diǎn)”是不正確的。同時，對于銷售企業(yè)來說，在進(jìn)行捆綁銷售促銷時，也需要提前對具體實(shí)施形式進(jìn)行稅務(wù)分析，以減少稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)所得稅的處理

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

捆綁銷售中的從貨物（贈品）作為企業(yè)商品的一種，在企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時，不是作為視同銷售收入，而是作為銷售收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

但是，需要引起大家注意的是：“本企業(yè)商品”該如何界定？具體標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行口徑是什么。

因?yàn)�，在另一份文件《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）中規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。同時，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）規(guī)定，屬于此情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

三、個人所得稅的處理

文件依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）規(guī)定：

“企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等。”

因此，對于在企業(yè)的捆綁銷售行為中個人取得的從貨物（贈品），不征收個人所得稅，銷售企業(yè)也就沒有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。