處置資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中大都會碰到的問題，提到處置資產(chǎn)該如何繳稅，很多財務(wù)人員的反應(yīng)就是就是需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，增值稅方面注意是否需要作“視同銷售”，而企業(yè)所得稅更是容易，按取得的收入繳稅即可，但真是如此簡單嗎？我們先看看《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》是如何規(guī)定的。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”
tip1.處置資產(chǎn)時需要關(guān)注在計算企業(yè)所得稅時是否需要作視同銷售。
那么，企業(yè)在處置資產(chǎn)的過程中，需如何界定視同銷售的范圍？請見下表。
內(nèi)部處置，不視同銷售（資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外除外）
（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；
（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
不屬于內(nèi)部處置，視同銷售
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
文件來源：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）
tip2:企業(yè)所得稅在處置資產(chǎn)是否視同銷售行為的判定，以資產(chǎn)所有權(quán)屬在實(shí)質(zhì)和形式上是否發(fā)生改變?yōu)榛境叨取?
需要注意，2016年12月發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（2016年第80號）對企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的（即上表視同銷售部分），除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。80號文回歸了企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。
tip3按公允價值確認(rèn)視同銷售收入雖然可能增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但同時也擴(kuò)大了計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。
【鏈接】稅會差異為企業(yè)所得稅主要的調(diào)整對象，那么在會計中又是如何確認(rèn)收入的？
①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；
③收入的金額能夠可靠地計量；
④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
銷售商品收入同時滿足上述條件的，才能予以確認(rèn)。
看到以上五點(diǎn)差異，想必您就明白在對外捐贈自產(chǎn)貨物的時候，為什么在會計上不確認(rèn)收入，而在計算企業(yè)所得稅時卻要確認(rèn)一個“視同銷售收入”了。
謹(jǐn)記本文三個貼士，相信您在2016年度匯算清繳能夠用得上~
| 來源：廈門國稅微宣傳 撰稿：象嶼區(qū)國稅局
