企業(yè)以代金券或充值卡購(gòu)入服務(wù)的財(cái)稅分析

近日有財(cái)稅會(huì)員咨詢，公司購(gòu)入麥當(dāng)勞代金券，當(dāng)顧客消費(fèi)積分達(dá)到比例時(shí)，可以積分兌換，顧客以積分兌換代金券時(shí)，是否要視同銷售？賬怎么做？

還有會(huì)員說，公司在產(chǎn)品展示時(shí)，使用個(gè)人汽車三天，然后付給加油卡，怎么交稅？怎么做賬？

下面結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)關(guān)于預(yù)付卡的規(guī)定來進(jìn)行分析。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)公布后，我們對(duì)預(yù)付卡作為業(yè)務(wù)招待或福利時(shí)，財(cái)稅處理越來越統(tǒng)一：

購(gòu)入預(yù)付卡時(shí)，

借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

實(shí)際以預(yù)付卡贈(zèng)送客戶（用作福利）時(shí)，做賬，

借：業(yè)務(wù)招待費(fèi)(福利費(fèi))

　　貸：預(yù)付賬款

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

1、是否要視同銷售

以麥當(dāng)勞代金券兌換積分的，交付時(shí)是否要視同銷售？

以加油卡支付汽車使用費(fèi)的，交付時(shí)是否要視同銷售？

企業(yè)購(gòu)入預(yù)付卡或代金券時(shí)，售卡方?jīng)]有發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)；購(gòu)卡企業(yè)支付預(yù)付卡或代金券時(shí)，售卡方或銷售方仍然沒有發(fā)生納稅行為。那么，在這個(gè)時(shí)點(diǎn)上，購(gòu)卡企業(yè)也不能構(gòu)成視同銷售。

2、賬務(wù)處理及入賬依據(jù)

所以，企業(yè)在購(gòu)入代金券或加油卡時(shí)，以取得的增值稅普通發(fā)票做賬，

借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

以代金券兌換積分時(shí)，做賬，

借：銷售費(fèi)用

　　貸：預(yù)付賬款

附件是購(gòu)買代金券時(shí)取得的發(fā)票復(fù)印件和客戶積分兌換代金券的活動(dòng)方案、內(nèi)部報(bào)銷審批單據(jù)；

那么，以加油卡支付汽車使用費(fèi)時(shí)，是否也可以按購(gòu)入加油卡的發(fā)票的復(fù)印件、內(nèi)部支付審批單作為附件進(jìn)行賬務(wù)處理？

大家都知道，如果用銀行存款支付汽車使用費(fèi)，入賬的附件是汽車使用協(xié)議、汽車使用費(fèi)發(fā)票、銀行付款單和內(nèi)部付款審批單據(jù)，因?yàn)槲覀冎?，個(gè)人將汽車提供給企業(yè)使用，屬于增值稅納稅業(yè)務(wù)，個(gè)人需要到稅務(wù)局代開發(fā)票。而以加油卡支付汽車使用費(fèi)，改變的只是付款方式，并沒有改變業(yè)務(wù)性質(zhì)，所以汽車使用協(xié)議仍然屬于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，個(gè)人仍應(yīng)該開具發(fā)票。

所以，以加油卡支付產(chǎn)品展示中發(fā)生的汽車使用費(fèi)，做賬，

借：銷售費(fèi)用

　　貨：預(yù)付賬款

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

附件是加油卡的發(fā)票的復(fù)印件、汽車使用協(xié)議、汽車使用費(fèi)發(fā)票、銀行付款單和內(nèi)部付款審批單據(jù)。

以上代表個(gè)人觀點(diǎn)，如有疑問，歡迎探討。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家組）