消暑的清涼飲料怎么進(jìn)行財(cái)稅處理

入暑后，一波一波的高溫烘烤下，地面是熱的，風(fēng)也是熱的。有沒有只想靠在沙發(fā)上、吹著空調(diào)——美美的葛優(yōu)躺 著？現(xiàn)實(shí)象高溫一樣真實(shí)殘酷，生活要繼續(xù)，工作也要繼續(xù)。為了安撫熱傷的身心，許多公司為員工在高溫工作場(chǎng)所準(zhǔn)備了一些白糖、綠茶等清涼飲品和解毒劑等藥品。財(cái)務(wù)付款時(shí)，就有疑問了：這些飲品入到什么科目？對(duì)方開什么發(fā)票合適？是否要代扣代繳個(gè)人所得稅？

疑問一：清涼飲料發(fā)生的支出是否是防暑降溫費(fèi)？

很多財(cái)務(wù)人首先判斷會(huì)認(rèn)為清涼飲料屬于防暑降溫費(fèi)。防暑降溫費(fèi)的財(cái)稅處理如下：

財(cái)企【2009】242號(hào)：公司職工福利費(fèi)“包括為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌公司職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。”

所以防暑降溫費(fèi)在賬務(wù)處理時(shí)要計(jì)入發(fā)生部門的“職工福利費(fèi)”科目。

國(guó)稅函【2009】3號(hào)：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的公司職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括公司向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌公司職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。”

所以防暑降溫費(fèi)在稅收上也確認(rèn)為福利支出，按工資總額的14%計(jì)算公司所得稅稅前扣除的限額。同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣。

那么，高溫工作現(xiàn)場(chǎng)為員工準(zhǔn)備的清涼飲品支出是不是要?dú)w屬于防暑降溫費(fèi)？我們來看看防暑降溫費(fèi)核算的內(nèi)容：

《國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局衛(wèi)生部人力資源和社會(huì)保障部 中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健[2012]89號(hào)） “第十七條 勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人力資源社會(huì)保障行政部門會(huì)同有關(guān)部門制定，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整。”

所以，防暑降溫費(fèi)核算的是公司高溫作業(yè)的員工，按省級(jí)人力資源社會(huì)保障部門會(huì)同有關(guān)部門規(guī)定的崗位補(bǔ)貼。

疑問二：清涼飲料支出是否屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào))（廢止）“第十五條 納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。第五十四條 勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服，手套，安全保護(hù)用品，防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。”

《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)：“（三）勞動(dòng)保護(hù)的各種支出。包括：工作服、手套等勞動(dòng)保護(hù)用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國(guó)務(wù)院1963年7月19日勞動(dòng)部等七單位規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。”

所以，公司為員工在高溫工作場(chǎng)所準(zhǔn)備的白糖、綠茶等清涼飲品和解毒劑，準(zhǔn)確的說應(yīng)當(dāng)歸屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，屬于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出，取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并且不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

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| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）