一、代扣代繳義務(wù)的基本規(guī)定

1、《個(gè)人所得稅法》規(guī)定

個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

2、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定

扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

上述所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。

二、關(guān)于多重支付的扣繳義務(wù)人確定問題

實(shí)務(wù)中，有時(shí)會(huì)存在多重支付的問題，比如個(gè)人委托銀行向企業(yè)發(fā)放貸款，此時(shí)會(huì)出現(xiàn)貸款企業(yè)將利息支付給銀行，再由銀行轉(zhuǎn)付給委托人，那么應(yīng)該由誰來代扣代繳委托人的個(gè)人所得稅呢？

這種情況就需要參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔1996〕602號(hào)）第三條規(guī)定：由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。

三、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得征稅代扣代繳的問題

在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

上述規(guī)定參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）。

四、關(guān)于外派人員境外所得代扣代繳問題

納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)代征稅款。

上述境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)是指中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、使（領(lǐng)）館、子公司、代表處等。

上述規(guī)定參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔1998〕126號(hào)）。

五、用人單位對(duì)職工的其他處任職所得是否有代扣代繳義務(wù)

通過前面的政策學(xué)習(xí)，我們知道個(gè)人所得稅，以支付所得的單位為扣繳義務(wù)人，若非本單位的派遣安排任職，在別的單位任職與本單位沒有關(guān)系，即使本單位知道其在其他單位任職有所得，也無須為其在別的單位任職取得的所得進(jìn)行代扣代繳。

員工應(yīng)該就其從兩處取得的工資薪金所得選擇一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)，合并計(jì)算并補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

六、特殊情況無法做到明細(xì)申報(bào)如何處理

對(duì)于有些情況下很難做到明細(xì)申報(bào)，比如騰訊公司通過微信在春節(jié)給用戶隨機(jī)發(fā)放的現(xiàn)金紅包，還有企業(yè)在搞促銷活動(dòng)時(shí)，在活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)隨機(jī)向顧客贈(zèng)送禮品，雖然企業(yè)具有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，但是由于難以采集到納稅人的個(gè)人身份信息，無法做到明細(xì)申報(bào)。這種情況下，應(yīng)該與主管稅務(wù)局協(xié)商，采用匯總申報(bào)的方式。開通網(wǎng)絡(luò)申報(bào)的扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可進(jìn)行個(gè)人所得稅匯總申報(bào)以完成納稅申報(bào)。

| 作者：老顧（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）