保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題，是企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)大家考慮的重點(diǎn)，下面做簡(jiǎn)單介紹：
一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除，主要關(guān)注以下幾點(diǎn)：
1、必須是為職工繳納的，而不能是給其他人員繳納的；
2、必須依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納，很明顯超標(biāo)準(zhǔn)的，不得稅前扣除。
3、范圍包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，也就是日常說(shuō)的“五險(xiǎn)一金”。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
二、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除，主要關(guān)注以下幾點(diǎn)：
1、必須是全體員工，不能是部分員工，給部分員工繳納的補(bǔ)充保險(xiǎn)不得稅前扣除。
2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在不超過(guò)職工工資總額5%以內(nèi)的允許扣除；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過(guò)職工工資總額5%以內(nèi)的允許扣除。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
三、人身安全保險(xiǎn)費(fèi)
從條例來(lái)看，允許稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)包括以下兩類：
1、企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。
從事特定工種的職工，其人身可能具有高度危險(xiǎn)性，一次較小的失誤或者事故，可能使職工的生命、健康受到致命性威脅。從企業(yè)角度來(lái)看，其對(duì)本企業(yè)職工的工傷等負(fù)有賠償責(zé)任，若通過(guò)保險(xiǎn)，能減少其所承擔(dān)的責(zé)任，是其取得經(jīng)濟(jì)利益流入所發(fā)生的必要與正常的支出，符合稅前扣除原則。
稅法并沒(méi)有明確哪些屬于特殊工種，這給企業(yè)在實(shí)務(wù)執(zhí)行中的判斷造成了很大困難。具體可以參照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載二十三》的規(guī)定，具體規(guī)定如下：“此類保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，即是國(guó)家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對(duì)象的多少等都是有國(guó)家法律法規(guī)依據(jù)的，如《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)�！睹禾糠ā返谒氖臈l規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。”
2、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。
必須是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)明確規(guī)定可以扣除的，否則不得扣除。到現(xiàn)在為止，沒(méi)有明確規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
四、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)
條例明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以稅前扣除。那么什么是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)呢，《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》第九十五條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載二十八》規(guī)定，企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，是以企業(yè)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的，又可具體分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
【提示】責(zé)任險(xiǎn)是否可以稅前扣除，在實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議，但從上述分析，責(zé)任險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)允許稅前扣除。
