非居民企業(yè)向境內(nèi)居民企業(yè)提供勞務，居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付款項，如何扣繳所得稅的問題，一直是實務中很多納稅人關注的要點，下面做簡單介紹。

一、是否需要在我國納稅

非居民企業(yè)分為以下兩大類：

（1）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的

（2）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

與境內(nèi)機構(gòu)、場所有關的所得，無論是否來源于境內(nèi)均需要在我國納稅，本文就不針對這類企業(yè)多做介紹，僅僅介紹上述的第二類企業(yè)，也就是境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，判斷勞務所得是否在我國納稅，主要看勞務是否發(fā)生在我國境內(nèi)。

二、稅款扣繳時間

（1）一般規(guī)定

稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。（企業(yè)所得稅法的第三十七條）

（2）特殊規(guī)定

中國境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。（國家稅務總局公告2011年第24號第一條）

【提示1】扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。

【提示2】扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，取得所得的非居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納未扣繳稅款，并填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

三、備案管理

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。

依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣繳義務的境內(nèi)機構(gòu)和個人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)。（國家稅務總局令2009年第19號）

四、稅收協(xié)定待遇

非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設機構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務享受稅收協(xié)定待遇報告表》（以下簡稱報告表），并附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。

【提示1】稅收協(xié)定常設機構(gòu)條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯(lián)的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設機構(gòu)。（國稅函〔2006〕694號）

【提示2】《中華人民共和國政府和日本國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（財稅外字[1983]156號）規(guī)定，締約國一方企業(yè)的利潤應僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設在締約國另一方常設機構(gòu)在該締約國另一方進行營業(yè)的除外。從上述可以看出，如果不構(gòu)成常設機構(gòu)，我國是沒有征稅權的。

| 作者：陳老師（中華會計網(wǎng)校答疑專家）