固定資產裝修支出的財稅處理有一定的特殊性，實務中爭議較大，這里做簡要介紹。
◇ 企業(yè)會計準則規(guī)定
相關會計政策：
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》應用指南第二條規(guī)定固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
【提示】從上述指南可以看出裝修支出屬于固定資產的后續(xù)支出。
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第六條規(guī)定與固定資產有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第四條規(guī)定，固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。
【提示】準則中雖然沒有明確規(guī)定裝修支出的會計處理，但可根據上述內容分析何種情形計入固定資產的成本。這里不容易解決的是經濟利益很可能流入企業(yè)并沒有明確的標準。
實務中可能遇到的裝修支出包括自有固定資產裝修、經營租賃租入固定資產裝修、融資租賃租入固定資產裝修三種情形，本文分別予以說明：
（一）自有固定資產裝修
固定資產的首次裝修（針對固定資產所有人來說），該項支出屬于固定資產達到預定可使用狀態(tài)前必須的，所以貴公司應當計入固定資產成本。
固定資產的第二次裝修，根據固定資產準則規(guī)定要區(qū)分該項支出是否同時滿足固定資產的兩個確認條件。關于成本可靠計量就不多做解釋，花費多少錢都是確定的，無爭議。關于經濟利益很可能流入企業(yè)這個條件，企業(yè)要分析裝修的目的，如果僅僅是作為辦公室，很難說有經濟利益的流入。如果酒店作為客房出租、商城作為營業(yè)用房，則有直接的經濟利益流入，可以視為符合資本化的條件。如果不符合資本化條件，則直接計入當期費用。
【提示】如果資本化了，還有一個折舊問題，由于本次裝修的使用年限一般低于固定資產的使用年限，所以可以在固定資產下設置二級科目或作為長期待攤費用在一定期限內攤銷（確認本次裝修與下次裝修的間隔時間）。
（二）經營租賃租入固定資產裝修
實務中一般計入長期待攤費用，按照租賃合同約定的剩余租賃期限分期平均攤銷。如果租賃期結束前又進行了裝修或提前停止租賃，則未攤銷完的余額一次性攤銷。
（三）融資租賃租入固定資產裝修
處理同自有固定資產。要看是否符合資本化條件進行處理。
◇ 企業(yè)所得稅處理
企業(yè)所得稅相關法規(guī)對此沒有直接明確，部分有關聯的法規(guī)如下：
《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出、其他應當作為長期待攤的支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；
（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
從上述來看，裝修支出不屬于改建支出，也很難達到大修理支出的條件。可以進一步理解為裝修支出可一次性在企業(yè)所得稅前扣除。
融資租賃租入的固定資產發(fā)生的裝修費支出，由于所有權已經發(fā)生了轉移，可參照上述原則進行稅務處理；經營租賃租入的固定資產發(fā)生的裝修支出，由于所有權不屬于承租方，不適用上述規(guī)定，企業(yè)所得稅法也沒有規(guī)定處理方法，直接采用會計上的處理方法即可。
為避免納稅風險，如果金額較大，建議實務中和主管稅務機關溝通。
｜作者：陳老師（正保會計網校答疑專家）
