尊敬的納稅人您好，又到一年匯算清繳期。為了方便您辦理匯算清繳相關(guān)事宜，降低您的辦稅負(fù)擔(dān)，北京市朝陽區(qū)國家稅務(wù)局錄制了匯算清繳微課堂向您介紹相關(guān)業(yè)務(wù)和政策。本期主講內(nèi)容為企業(yè)所得稅匯算清繳之問題解答。
1. 問：企業(yè)2017年12月31日的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額超過小型微利企業(yè)的條件，是否就不能享受小型微利企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠？
答：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不是以當(dāng)年12月31日的數(shù)據(jù)為判斷依據(jù)。而是按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
因此，只要企業(yè)2017年季度從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的條件，且其他條件也滿足，那么企業(yè)在2017年度依然可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2. 問：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？是否需要備案？
答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進(jìn)行專項(xiàng)備案。
二、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除
3.問：不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的行業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）列明了不適用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的七個行業(yè)，考慮到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營多元化的情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）明確，財(cái)稅〔2015〕119號所列七個行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
三、工資薪金
4.問：企業(yè)所得稅上對工資薪金總額是如何界定的？
答：《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
對于《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的。
此外，大家在確認(rèn)工資薪金時，可以參考國稅函[2009]3號文件，文件中對確認(rèn)工資薪金的合理性，提出了五條原則，包括：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度（2）企業(yè)制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的（4）實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
請大家一定按照稅法要求確認(rèn)工資薪金，對于稅會存在差異的要及時進(jìn)行納稅調(diào)整。
四、資產(chǎn)損失
5.問：企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十二條規(guī)定：“……企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。”
此外，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）第十一條的規(guī)定：“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。” 大家可以比照以上兩條規(guī)定進(jìn)行后續(xù)的稅務(wù)處理。
五、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理
6.問：不就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)主要有哪幾種類型？
答：（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭?a title="繳納增值稅" href="http://galtzs.cn/kuaijishiwu/sssw/" target="_blank" class="bule" >繳納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（2）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（3）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（4）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓
7.問：幾種主要的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理的差異
答：國稅函〔2010〕79號第三條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。”
財(cái)稅〔2009〕60號第五條規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。”
國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第五條規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”
