小規(guī)模納稅人享受增值稅優(yōu)惠關(guān)注哪些常見問題

在2018年12月31日前，符合條件的一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人除了適用3%征收率繳納增值稅以外，還能享受增值稅免征優(yōu)惠政策。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人如何正確處理享受免征增值稅優(yōu)惠的常見問題呢？

一、小規(guī)模納稅人是按月申報還是按季申報？

按照《關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年6號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅，原則上實行按季申報。納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。

《增值稅暫行條例》規(guī)定：納稅人以1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

所以，小規(guī)模納稅人按季申報的納稅期限為每年1、4、7、10月份的15日前。

二、季度中間新成立的小規(guī)模納稅人應(yīng)如何享受免征增值稅優(yōu)惠？

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年23號）明確規(guī)定：按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

比如某公司是5月底、二季度中間新成立的小規(guī)模納稅人，二季度實際經(jīng)營月份為六月份這一個月時間，這種情況下，該公司二季度可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度為9÷3＝3萬元；如果二季度實際經(jīng)營月份為2個月，則二季度可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度為6萬元。

另外還有一種情形，在季度中間認定為一般納稅人，申報期限和優(yōu)惠限額如何調(diào)整確定？在當季作為小規(guī)模納稅人期間，享受免征增值稅政策的處理原則和季度中間新成立的小規(guī)模納稅人處理辦法是一樣的。

申報期限則要改為按月申報。實行按季申報的小規(guī)模納稅人辦理了增值稅一般納稅人資格登記的，自一般納稅人資格生效之日起，其增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設(shè)費、以及隨增值稅附征的其他稅費的納稅期限都應(yīng)當由1個季度調(diào)整為1個月。

三、申請代開發(fā)票預(yù)繳增值稅，如何享受免征增值稅優(yōu)惠？

在實務(wù)中，小規(guī)模納稅人的客戶往往要求增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定代開同時，小規(guī)模納稅人要預(yù)繳增值稅稅款。

小規(guī)模納稅人季度銷售額無論是否超過9萬元，其銷售的按項目免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)及無形資產(chǎn)，均不得向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，但可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開免稅普通發(fā)票，不需預(yù)繳稅款。

小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過9萬元的，當期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。注意前提條件是“在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后”。

代開增值稅專用發(fā)票的銷售額在《增值稅納稅申報表》第一項“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”第2欄 “稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“貨物及勞務(wù)”列或“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填報，代開增值稅專用發(fā)票預(yù)繳稅款在《增值稅納稅申報表》第21欄“預(yù)繳稅額”“貨物及勞務(wù)”列或“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填報。

四、小規(guī)模納稅人如何填報增值稅納稅申報表？

查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位（不含個體工商戶及其他個人），銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)季度銷售額不超過9萬元（不包括其他增值稅免稅政策）的，免稅銷售額在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”“貨物及勞務(wù)”列填報。免稅額根據(jù)第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率計算在《增值稅納稅申報表》第18欄“小微企業(yè)免稅額”“貨物及勞務(wù)”列填報。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，免稅銷售額和免稅額則相應(yīng)在“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填報。

| 作者：張翀