員工出差是大部分企業(yè)都會(huì)碰到的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)發(fā)給員工的“差旅補(bǔ)助”能不能在企業(yè)所得稅前扣除呢？如果能，稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少呢？差旅補(bǔ)助要不要代扣代繳個(gè)人所得稅呢？

一、什么是“差旅補(bǔ)助”？

我們先來厘清“差旅補(bǔ)助”的概念。差旅補(bǔ)助不等于差旅費(fèi)。員工差旅費(fèi)與差旅費(fèi)補(bǔ)助是兩個(gè)概念。

差旅費(fèi)是員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，比如因公出差所發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)及雜費(fèi)，它屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況憑票報(bào)銷

差旅補(bǔ)助則是對出差員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助。

關(guān)于差旅補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)沒有具體規(guī)定，這是由企業(yè)自身決定的，目前僅對中央和國家機(jī)關(guān)以及參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位有明確的規(guī)定。《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定，差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然(日歷)天數(shù)計(jì)算，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包干使用。財(cái)政部分地區(qū)制定伙食補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。市內(nèi)交通費(fèi)按出差自然(日歷)天數(shù)計(jì)算，每人每天80元包干使用。這兩項(xiàng)實(shí)行按一定標(biāo)準(zhǔn)包干可以被認(rèn)為是差旅補(bǔ)助。

而在稅法上，不管是企業(yè)所得稅，還是個(gè)人所得稅，都沒有制定差旅補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)。

二、差旅補(bǔ)助能否企業(yè)所得稅前扣除？

差旅補(bǔ)助是一項(xiàng)據(jù)實(shí)發(fā)生的補(bǔ)貼開支，只要稅法不對其提出標(biāo)準(zhǔn)的要求，則不存在標(biāo)準(zhǔn)的問題，一切必須以實(shí)際發(fā)生的金額為準(zhǔn)。那么，問題來了，是不是差旅補(bǔ)助全部能所得稅前扣除呢？

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出�？梢�，企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個(gè)基本原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性，要求納稅人提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證。因此，差旅補(bǔ)助可以作為銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。

第二個(gè)問題，差旅補(bǔ)助發(fā)的是錢，沒有發(fā)票，那么，如何證明差旅補(bǔ)助的真實(shí)性、相關(guān)性、合理性呢？

企業(yè)納稅人應(yīng)該提供自己的合理性依據(jù)。企業(yè)支付的企業(yè)支付的差旅補(bǔ)貼，應(yīng)該同時(shí)符合下列條件的，才準(zhǔn)予在稅前扣除：

1．企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

2．企業(yè)有明確的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，可參照《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)；

這關(guān)系到差旅補(bǔ)助的合理性。差旅補(bǔ)助稅務(wù)處理成為難題，就在于其合理性難以把握，合理性原則的核心是具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)制定的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)不能過高，比如員工出差一天補(bǔ)貼金額高于其一天的工資，這就可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為明顯的不具合理性。

3．有合法有效憑證。包括出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、支付憑證等。這是證明差旅補(bǔ)助的真實(shí)性。

三、差旅補(bǔ)助是否需代扣代繳個(gè)稅？

根據(jù)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1994）089號），差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。因此，對個(gè)人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)取得的差旅費(fèi)津貼不征收個(gè)人所得稅。

當(dāng)然企業(yè)差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)要合理，不能過高，不然會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為利用補(bǔ)助渠道進(jìn)行變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼。我們建議企業(yè)能夠采用據(jù)實(shí)報(bào)銷的，就據(jù)實(shí)報(bào)銷；難以據(jù)實(shí)報(bào)銷的，企業(yè)建立差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷制度，規(guī)范報(bào)銷手續(xù)，只要能夠?qū)嵤虑笫堑赜凶銐虻囊罁?jù)表明差旅費(fèi)補(bǔ)助不是變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，就可以不征個(gè)稅。

| 作者：張翀