“勞務(wù)報(bào)酬所得”是《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的十一個(gè)法定應(yīng)稅所得項(xiàng)目之一，最近經(jīng)常有會(huì)員咨詢與之相關(guān)的問(wèn)題，老顧特地給大家梳理了一下相關(guān)的政策，一起學(xué)習(xí)一下吧。
一、勞務(wù)報(bào)酬所得的界定
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)�(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
二、與工資、薪金所得區(qū)別
工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)所得，即，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬。
勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)（前述28項(xiàng)及其他勞務(wù)）取得的報(bào)酬。
兩者的主要區(qū)別在于：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞務(wù)報(bào)酬所得則不存在這種關(guān)系。
三、勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率
勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。
一次收入畸高，是指?jìng)�(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。具體見(jiàn)下表：
不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)為下表所示：
四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
1、關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用的扣除
（1）對(duì)個(gè)人提供勞務(wù)過(guò)程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。
獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的上述報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。
（2）同一項(xiàng)目所得，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
舉個(gè)例子：老王本月提供翻譯勞務(wù)，取得3000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，同時(shí)稅務(wù)咨詢?nèi)〉?000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，兩項(xiàng)目可以分別減除800元的費(fèi)用，再在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（3）國(guó)稅函[2006]454號(hào)規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加（現(xiàn)更名為稅金及附加）后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
“營(yíng)改增”后，個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，實(shí)務(wù)中，對(duì)于其他人員能否扣除附加稅，取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何執(zhí)行。
2、關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得“次”的規(guī)定
（1）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。
（2）個(gè)人無(wú)須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。
五、特殊適用范圍的規(guī)定
1、非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供勞務(wù)
非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，作為個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
2、關(guān)于董事費(fèi)的征稅問(wèn)題
在2009年08月17日之前，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。自2009年08月17日之后，董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
3、特殊人員的征稅規(guī)定
（1）保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。個(gè)人保險(xiǎn)代理人以其取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入（以下簡(jiǎn)稱“傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。
（2）證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。證券經(jīng)紀(jì)人以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入（不含增值稅）減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本（展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%），按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。
（3）信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不執(zhí)行有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。
六、關(guān)于扣繳的規(guī)定
“勞務(wù)報(bào)酬所得”個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。
實(shí)務(wù)中，勞務(wù)報(bào)酬所得涉及的個(gè)人所得稅，原則上應(yīng)由支付所得的單位代扣代繳，扣繳義務(wù)人在向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，對(duì)納稅人在代開(kāi)增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%（注：有的地區(qū)是1%，具體以當(dāng)?shù)匾?guī)定為準(zhǔn)）核定繳納的個(gè)人所得稅，作為已繳稅款予以抵減。
溫馨提示：
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）已將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，請(qǐng)大家繼續(xù)關(guān)注最新的政策動(dòng)向。
| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）
