甲公司向乙公司出租房屋,合同約定租期1年,從1月1日開始,年租金12萬元(即每月1萬元)。甲公司10月提前終止經(jīng)營,經(jīng)雙方協(xié)商,同意提前解除合同。雙方約定,乙公司應(yīng)付1月~10月租金10萬元,同時(shí)甲公司同意從上述租金中扣除2萬元作為提前解除合同的補(bǔ)償。在這種情況下,甲公司應(yīng)稅營業(yè)額如何確定?
營業(yè)稅暫行條例第十二條第一款規(guī)定,營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定,條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng),指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
合同法第九十一條規(guī)定,有下列情形之一的,合同的權(quán)利義務(wù)終止:合同解除。第九十三條第一款規(guī)定,當(dāng)事人協(xié)商一致,可以解除合同。第九十八條規(guī)定,合同的權(quán)利義務(wù)終止,不影響合同中結(jié)算和清理?xiàng)l款的效力。
根據(jù)上述規(guī)定,出租方甲公司出租房屋后,雙方約定提前解除合同的,在合同終止前,甲公司仍應(yīng)按原出租合同履行義務(wù)和享受權(quán)利。甲公司已向?qū)Ψ匠鲎?0個(gè)月房屋,因此計(jì)繳營業(yè)稅的營業(yè)額為10萬元,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按合同確定的付款日期確定,合同未確定付款日期的為應(yīng)稅行為完成時(shí)。乙公司因?qū)Ψ教崆敖獬贤〉玫难a(bǔ)償,因其未向出租方提供應(yīng)稅行為,不需向出租方開具發(fā)票。乙公司向甲公司開具收款收據(jù)即可。
甲、乙雙方能否變更合同呢?合同法第七十七條規(guī)定,當(dāng)事人協(xié)商一致,可以變更合同。法律、行政法規(guī)規(guī)定變更合同應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)的,依照其規(guī)定。如果甲公司與乙公司約定變更合同,將1月~10月合同金額10萬元變更成8萬元,這時(shí)甲公司可按8萬元作為計(jì)稅營業(yè)額,并按前述規(guī)定向乙公司開具發(fā)票。