“營(yíng)改增”后出租輸電線路應(yīng)繳增值稅

近日，某供電公司財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢，本公司向上級(jí)供電公司（均為一般納稅人，均獨(dú)立核算）出租100千伏輸電線路，租賃收入按季度結(jié)算，按年度清算，對(duì)于這部分租賃收入，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？

“營(yíng)改增”后，對(duì)于輸電線路租賃收入，應(yīng)該按照“應(yīng)稅服務(wù)——有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅，并可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。理由有兩點(diǎn)。

一是輸電線路屬于有形動(dòng)產(chǎn)。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。對(duì)照《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）可知，輸電線路代碼前兩位為“28”，包括鐵塔輸電線路、鐵桿輸電線路、水泥桿輸電線路、木桿輸電線路、電纜輸電線路和其他輸電線路。既然排除輸電線路屬于建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)，那自然屬于有形動(dòng)產(chǎn)。

二是有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)屬于“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)范圍。2012年1月1日生效的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，注意該文件目前已失效）及2013年8月1日起生效的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，該文件自2014年1月1日起失效）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）明確將有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)，并詳細(xì)定義有形動(dòng)產(chǎn)租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。其中，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

對(duì)于輸電線路租賃收入，納稅人還要注意分情況適用稅率。

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。